Kako zatvoriti 86 račun u NPO-u. Računovodstvo u potrošačkoj stambenoj zadruzi

Račun 86 „Ciljano finansiranje“ koriste pravna lica za sumiranje informacija i naknadnu analizu korišćenja sredstava privučenih od strane države i pojedinaca i organizacija za posebne namjene.

Račun 86 u računovodstvu koriste komercijalne i neprofitne organizacije za dobijanje informacija o prispjelim sredstvima od strane trećih organizacija i države i smjernicama za trošenje ovih sredstava. Ciljano finansiranje je imovina (gotovina, zemljište) koju kompanija dobije na korištenje samo za unaprijed određene i određene svrhe (u nekim slučajevima može se odrediti period tokom kojeg se finansiranje mora potrošiti).

Tačka 86 je pasivna. U kreditu se ispisuju sredstva koja preduzeće treba da dobije u korespondenciji sa računom 76 (stvarni prijem investicija treba da se odrazi u korespondenciji sa računima za obračun oblika subvencija). Zaduživanje računa - potrošnja na određene, unaprijed dogovorene aktivnosti u korespondenciji sa računima ovih oblasti (20,26,83,98 itd.)

Ciljana sredstva se mogu prikupiti u obliku:

• pomoć vlade;
• ulaganja pojedinaca i organizacija trećih strana.

1. računovodstvo budžetskih sredstava;
2. obračunavanje investicija iz drugih izvora.

Porezni zakonik Ruske Federacije odobrio je listu prihoda koji se odnose na ciljano finansiranje, a neki od njih:

• grantovi za aktivnosti u oblastima obrazovanja, medicine, kulture, sporta i dr.;
• sredstva primljena od strane investitora prema ugovorima o udjelu u kapitalu i od investitora;
• budžetska ulaganja koja će se koristiti za vlasničko učešće u kapitalnim popravkama stambenih zgrada;
• ulaganja u naučne, naučno-tehničke i inovativne delatnosti i dr.

Napomena od autora! Svako preduzeće mora voditi odvojeno računovodstvo za ciljano finansiranje. Poreski obveznici koji ne vode posebno računovodstvo dužni su da prijave primljena ulaganja kao oporezivi prihod.

Državno ciljano finansiranje

U skladu sa PBU, računovodstvene evidencije privrednih društava prikazuju informacije o budžetskim sredstvima predstavljene u sljedećim oblicima:

• subvencija - davanje javnih sredstava lokalnim vlastima za određene svrhe sa određenim periodom korišćenja. Ako uslovi ugovora nisu ispunjeni, primljena ulaganja podliježu povratu;
• subvencije - beneficije lokalnim vlastima, kao i fizičkim i pravnim licima, na primjer, za rekonstrukciju nekretnina. Po pravilu, ne podliježe vraćanju ako se krše uslovi odredbe;
• budžetski krediti (izuzetak - odlaganje poreskih obaveza);
• drugi oblici (besplatni krediti, konsultacije, garancije, itd.).

Ciljano finansiranje od strane države u vidu subvencija i subvencija deli se na:

• investicije predviđene za kapitalne izdatke (na primjer, nabavka opreme);
• ulaganja predviđena za tekuće troškove (nabavka zaliha, isplata zaposlenih i slične aktivnosti).

Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja treba imati na umu da se moraju objaviti sljedeći podaci:

• iznos i oblik pružene državne pomoći;
• iznos budžetskih pozajmica, smjer potrošnje;
• druge vrste pomoći od strane države, čije korišćenje dovodi do ekonomske koristi za kompaniju;
• stanja državnih kreditnih sredstava koja nisu otplaćena u izvještajnom periodu.

Jedna od vrsta državne pomoći trenutno je. Pročitajte više o razvoju državne pomoći malim preduzećima i individualnim preduzetnicima u 2017

Analitičko praćenje

Praćenje informacija prikazanih na računu 86 vrši se prema namjenama za koje je ova subvencija primljena, kao i prema izvorima prihoda.

Normativna osnova

Upotreba računa 86 za sumiranje informacija o pristiglom ciljanom finansiranju privrednih društava regulisana je Kontnim planom, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija od 31. oktobra 2000. godine br. 94 i drugom zakonom odobrenom dokumentacijom (npr. PBU 13 /2000, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Trenutni kontni plan možete pogledati na

Ciljano finansiranje jesu sredstva namijenjena za realizaciju ciljanih aktivnosti i dobijena od drugih lica ili iz budžeta.

Reći ćemo vam kako da pratite ciljana sredstva finansiranja primaoca u našim konsultacijama.

Račun 86 “Ciljano finansiranje”

Za sumiranje informacija o kretanju primljenih sredstava za ciljano finansiranje, namijenjen je sintetički račun 86 „Ciljano finansiranje“ ().

Sredstva ciljanog finansiranja dobijena kao izvor troškova finansiranja odražavaju se na sljedeći način:

Dugovanje računa 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” - Potraživanje računa 86

Zaduživanje računa 50 “Gotovina”, 51 “Računi za poravnanje”, 52 “Valutni računi” itd. - Potraživanje računa 76

Budžetska sredstva obračunata u skladu sa PBU 13/2000 mogu se reflektovati u računovodstvu metodom „gotovina“: račun 86 može direktno korespondirati sa novčanim računima:

Debitni računi 50, 51 itd. - Kreditni račun 86

Korišćenje sredstava ciljnog finansiranja će se odraziti u zavisnosti od vrste ciljnih sredstava i smera njihovog trošenja (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. br. 94n):

Analitičko računovodstvo na računu 86 mora se vršiti prema namjeni ciljanih sredstava i izvorima njihovog prijema.

Računovodstveni kontni plan predstavlja rezime dokumenta, koji sadrži listu transakcija koje je preduzeće izvršilo za određeni period. Zaslužuje posebnu pažnju račun 86 “Ciljano finansiranje”.

Šta je to

Ova vrsta materijalne podrške se odnosi na besplatno primanje finansijskih sredstava i drugih instrumenata koji se moraju koristiti u skladu sa svrhom lica koje ju je pružilo. Odnosno, ispada da trošenje ove vrste sredstava ima ograničen određenim uslovima.

Ako su pravilno izvedeni, primljeni instrumenti će ići u vaš vlastiti odjeljak, ako to nije učinjeno, morat ćete ih vratiti i „upasti“ na račune. Spisak ovih materijalnih resursa uključuje sljedeće elemente i smjernice:

• pomoć države;
• subvencije pravnih i fizičkih lica;
• bespovratni krediti;
• sponzorisanje događaja.

To su direktne ekonomske akcije koje imaju za cilj povećanje koristi organizacije. Oni su predstavljeni u vidu subvencija, subvencija, pomoći i podrške u svim pravcima. Jedi više ciljeva, za čije ostvarivanje se mogu koristiti ciljana finansijska sredstva:

• trošak ili pokriće neprofitabilnih oblasti;
• održavanje optimalne finansijske pozicije;
• popunjavanje bilansnih sredstava;
• sticanje imovine.

Ne može se odraziti finansiranje sljedećeg plana:

• primanje pomoći u obliku beneficija, uključujući poreske olakšice, oslobađanja i godišnji odmor;
• kreditna sredstva ili druge otplative obaveze;
• državni kapital i učešće.

Jedi dva ključna uslova, u kojem se nalazi detaljan odraz ciljanog finansiranja:

• potreba za dovoljnim nivoom povjerenja i vjerovatnoće za postizanje ciljane raspodjele sredstava;
• uvjerenje da će pomoć biti 100% primljena.

Regulatorna regulativa

Računovodstvene aktivnosti za ciljano finansiranje provode se u skladu sa prateći zakonske norme, karakteristike i dokumente:

• uputstvo o postupku utvrđivanja iznosa za koji plaćanja prelaze normu;
• uputstva koja obuhvataju proceduru prenosa i iskazivanja novca koji je izdvojen iz saveznog fonda;
• pojašnjenje u vezi sa zamršenošću računovodstva pomoći koju pružaju individualni preduzetnici i pravna lica;
• uputstva koja opisuju postupak obračunskih mjera tokom građevinskih radova;
• druga dokumenta kojima se uređuje korišćenje KS inovacionih i drugih fondova.

Vođenje analitičkog računovodstva za ovaj račun u skladu sa normama važećeg zakonodavstva vrši se prema namjeni sredstava i prema izvorima njihovog formiranja.

Kada koristiti ovaj račun

Račun 86 u računovodstvu je namenjen za generalizacija informacija vezanih za kretanje sredstava. Potrebno je provoditi ciljane aktivnosti na osnovu iznosa dobijenih od drugih organizacija, pojedinaca i federalnog budžeta.

Monetarna sredstva ciljane prirode koja su stečena u vidu izvora finansiranja ogledaju se u Kt 86. Korespondencija ovom pravcu je Dt 76, koji odražava transakcije poravnanja sa poveriocima i dužnicima.

Provodeći analitičke aktivnosti, možete primijetiti da u praktičnoj sferi ova linija može odgovarati zaduženjem sa sljedećim računima:

• 20 — glavni proizvodni dio;
• 26 — oblasti potrošnje od opšteg ekonomskog značaja;
• 83 - ekstra kapital;
• 98 - budući prihod.

Na zajam ovaj račun se može koristiti zajedno sa sljedeća uputstva:

• 07 — materijali sa opremom za ugradnju;
• 08 — depoziti u fondovima van opticaja;
• 10 — materijali;
• 11 — tov životinja;
• 20 - primarna proizvodnja;
• 41 — robne stavke;
• 50 - kasa;
• 51 — račune obračunate vrijednosti;
• 55 - poseban računi u bankarskim strukturama;
• 76 — izmirenje potraživanja i obaveza.

Šta su podračuni?

Važnu ulogu imaju glavni podračuni predmetnog računa, koji se takođe uzimaju u obzir u procesu sastavljanja određenih transakcija. Ukupno ih ima na ovoj liniji dva ključna podračuna:

• 86-1 – ciljano finansiranje sredstava iz budžetskog fonda organizacije;
• 86-2 – druge oblasti finansiranja i prihoda.

Oba ova računa su relevantna i široko se koriste u praksi, pa ih računovođe često koriste za prikaz velikog broja aktivnosti.

Šta pokazuje ostatak?

Kredit ove linije prikazuje preostali dio neiskorištenih sredstava koji su prethodno bili namijenjeni za ciljano finansiranje. Po osnovu kredita u ovoj oblasti formiraju se sredstva za posebne namjene, koja su dobijena kao izvori finansiranja određenih djelatnosti. Obično se takva operacija snima u kombinaciji sa rezultatom 76.

Najčešće se koristi ako postoji stanje na računu korespondencija računa sa računima 20, 26, 83, 98. Ako govorimo o smjeru zaduženja ovog računa, može se primijetiti da on odražava preostali dio sredstava, koji će se i dalje koristiti u narednim periodima.

Procedura zatvaranja

U procesu primanja i rasipanja finansijske pomoći, postoji mogućnost da dođe do situacije da primalac potroši manje od iznosa koji je dodijelio „sponzor“. Ako na osnovu zaključenog ugovora ovaj iznos ostane kod primaoca, tada se u računovodstvenoj evidenciji mora izvršiti sljedeći unos: Dt 86 Kt 90-1 (91-1).

Knjiženje odražava uštede na strani primaoca. Ako ugovor predviđa konačne radnje poravnanja između investitora i primaoca na osnovu stvarnih troškova, u ovoj situaciji ušteđeni iznos ide investitoru. U ovoj situaciji morate snimiti sljedeći unos: Dt 86 Kt 51 (50, 52). To znači da je ušteđeni novac prebačen na račun investitora.

Osnovna računovodstvena knjiženja

Na kraju svakog izvještajnog perioda potrebno je izvršiti unose u računovodstvo preduzeća. Ovo pojednostavljuje proces razumijevanja više transakcija i doprinosi lakoći poslovanja. Tipični unosi za račun 86 izgledaju na sledeći način:

1. Dt 51 Kt 86. Ovako se odražavaju gotovinski primici. Da biste pojednostavili ovaj proces, možete preskočiti srednji dio. 76 i počni odavde.
2. Dt 08 (4) Kt 51. Ovaj unos označava plaćanje za kupljena osnovna sredstva – jedno od najčešćih područja finansiranja.
3. Dt 01 Kt 08 (4). Ovaj unos odražava kapitalizaciju ovog resursa.
4. Dt 26 Kt 02. Ovo ukazuje na činjenicu da se amortizacija obračunava u toku rada određenih objekata. Tek nakon svih ovih evidencija možete početi da odražavate finansijske primitke za namjeravanu upotrebu.
5. Dt 86 Kt 91 (1). Kao dio takve operacije, reflektuje se primljena pomoć.
6. Dt 10 Kt 86. Budući da se finansijska pomoć može pružiti ne samo u obliku novca, već iu obliku prirodnih elemenata, takav unos se može evidentirati.
7. Dt 20 Kt 10. Predmetna linija kontnog plana se ne koristi u ovom unosu. Navodi se da je materijal otpisan.
8. Dt 86 Kt 91 (1). U tom slučaju, računovođa mora izraditi glavne smjernice za razvoj primljenih proizvoda.

Kao što vidite, sredstva se odražavaju u kreditu gore navedene stavke. Postoji prepiska sa veliki iznos ostali zbirni računi.

Vrijednosti koje doprinose generalizaciji ovog računa, u slučaju kršenja uslova za rasipanje pomoći, mogu se povući, a investitor više neće biti voljan pružiti bilo kakvu podršku. Dakle, bilo kakva odstupanja i sve druge operacije moraju biti striktno odražavaju u izvještajnom dokumentu.

Dakle, red 86 igra posebnu ulogu u računovodstvenim aktivnostima svakog preduzeća. Odražava prijem finansijske pomoći i pravce njene potrošnje. Budući da je ciljano, kompanija mora pratiti troškove striktno prema ciljevima.

Dodatne informacije u vezi sa računom 86 date su u nastavku.

Sredstva izdvojena iz budžetskih sredstava ili primljena od trećih lica, čija je namjena strogo definisana, čine račun 86 „Ciljano finansiranje“. Analiza evidencije vam omogućava da utvrdite izvore finansiranja i rezultat njihovog korišćenja.

86 računovodstveni račun

Za pravna lica podaci o ciljanim novčanim primanjima generišu se na računu 86 „Ciljano finansiranje“. Dobivena sredstva moraju se koristiti za određene planirane svrhe.

Uslovi za upis finansijske pomoći ove prirode ne podrazumijevaju povrat novca. Novac se prima bez naknade i evidentira se kao sopstveni u bilansu stanja preduzeća. Međutim, ako su uslovi za trošenje sredstava prekršeni ili nisu ispunjeni, mogu se formirati obaveze prema izvorima prihoda. U ovom slučaju često je dozvoljena potreba za povratom.

Na računu 86 mogu se evidentirati iznosi koje izdvaja država ili bespovratne subvencije drugih lica. Ali glavni izvor formiranja sredstava su budžetska sredstva, čije računovodstvo podliježe pravilima PBU 13/2000 „Računovodstvo državne pomoći“.

Sredstva dobijena kao ciljano finansiranje mogu se koristiti za obezbjeđenje u sljedeće svrhe:

• finansiranje određenih budućih troškova ili pokrivanje nastalih gubitaka;
• finansijski oporavak preduzeća povećanjem imovine;
• nabavka zaliha i drugog materijala.

Namenska sredstva se smatraju ciljanim finansiranjem ako postoji poverenje da će sredstva biti primljena i utrošena za određene namene. Međutim, ne smatra se svaka pomoć koju pružaju treće strane u cilju poboljšanja trenutne ekonomske situacije kao ciljano finansiranje. Sljedeće radnje ne spadaju u ovu definiciju:

• ostvarivanje svih vrsta poreskih olakšica;
• privlačenje kredita i drugih pozajmljenih sredstava;
• poslovi vezani za privlačenje kapitala od države u rad organizacije.

Račun 86 u stanju

Odgovor na pitanje da li je račun 86 aktivan ili pasivan zavisi od unapred dogovorenih uslova subjekta finansiranja. Kontni plan smatra konto 86 kao aktivno-pasivan. Iako je stanje evidencije najčešće kreditne prirode. Ako su dodijeljena sredstva previše potrošena, račun može imati i dugovanje.

Neutrošena sredstva 86 računa u bilansu stanja će se odraziti u pasivnom dijelu na redovima 1450 i 1550. U slučaju prekomjernog trošenja dodijeljenih ciljnih sredstava koristi se red aktive 1190, koji uključuje ostala dugotrajna sredstva.

Evidencija kretanja primljenih iznosa zavisi od prirode delatnosti privrednog subjekta.

Knjiženje računa 86 „Ciljano finansiranje“ (primer evidencije komercijalne organizacije):

• Dt 76 - Kt 86 - nastao je sporazum o potrebi korištenja ciljanih sredstava;
• Dt 10, 50, 51 - Kt 76 - materijal, novčana sredstva i druga imovina kapitalizirani su kao ciljno računovodstvo;
• Kt 20, 26 - Kt 10 - primljeni materijali se uzimaju u obzir kao dio ostalih troškova.

Sredstva dobijena iz budžeta mogu se odmah evidentirati na računima uz pojavu odgovarajućih unosa, na primjer:

• Dt 50, 51 - Kt 86 - upisana novčana pomoć.

Kako zatvoriti 86 račun?

Rezultat korišćenja ciljanih sredstava se ogleda na teretu računa 86. Generisani unosi će zavisiti od prirode transakcija i postojeće računovodstvene politike. Knjiženje imovine i materijala koji su primljeni pod navedenim uslovima u privrednim preduzećima odražavaju se sledećim unosima:

• Dt 86 - Kt 98 - primljena sredstva se smatraju odgođenim prihodima;
• Dt 60 - Kt 51 - dodijeljeni iznosi su potrošeni kao otplata od dobavljača za ustupljene dragocjenosti;
• Dt 10 - Kt 60 - materijal dostavljen do dolaska;
• Dt 20 - Kt 10 - otpis materijala kao rashoda;
• Dt 91 - Kt 20 - zatvaranje računa troškova.
• Dt 98 - Kt 91 - primljena ciljna sredstva se odražavaju kao ostali prihodi.

Koristeći ciljana sredstva, neprofitne organizacije mogu direktno pokriti svoje troškove:

• Dt 86 - Kt 20, 26 - primici se usmjeravaju na troškove organizacije.

Osim toga, stečena imovina može povećati dodatni kapital:

• Dt 86 - Kt 83 - korištenje uloženih sredstava od strane neprofitnog subjekta.

Kako se zatvara račun 86 na kraju godine? Ukoliko se primljena sredstva ne mogu iskoristiti u potpunosti, stanje ciljanog finansiranja će se uzeti u obzir kao obaveza u bilansu stanja. U situaciji kada je za završetak zadatka bilo potrebno manje sredstava nego što je dodijeljeno, organizacija uzima u obzir preostali novac kao drugi prihod: Dt 86 - Kt 91. U zavisnosti od trenutnih uslova ugovora, može se izvršiti povrat: Dt 86 - Kt 51.

Za svaki izvor prihoda mora se voditi analitičko računovodstvo imovine čiji je prijem povezan sa ciljanim finansiranjem. Po potrebi se otvaraju podračuni za račun 86.

Stručnjak u Službi za pravne savjete GARANT Ananyeva Larisa govori kako u računovodstvu odraziti „prekomjernu potrošnju“ na računu 86 „Ciljano finansiranje“.

Prema uslovima računovodstvene politike neprofitne organizacije prihodi (finansijska pomoć, donacije) evidentiraju se prema CT računu 86. Rashodi (gotovinska metoda) za statutarne poslove otpisuju se na račun DT 86. Kao rezultat rada neprofitne organizacije na teret prikupljenih sredstava (kredita) formirana su potraživanja na kontu 86, rashodi statutarne djelatnosti. premašili prihode za statutarne poslove. Kako prikazati višak troškova (DT konto 86) u bilansu stanja?

Postoje dva mišljenja eksperata o pitanju odraza „prekoračivanja“ na računu 86 „Ciljano finansiranje“. Vjerujemo da organizacija može koristiti bilo koju od odabranih metoda, nakon što je to odobrila u svojim računovodstvenim politikama.

U skladu sa Uputstvima za primenu kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobrenim naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n (u daljem tekstu: Uputstvo), imenovan Sredstva dobijena kao izvori finansiranja pojedinih aktivnosti iskazuju se na računu kredita 86 „Ciljano finansiranje“ u korespondenciji sa računom 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“. Upotreba ciljanog finansiranja se ogleda kada se sredstva iz ciljanog finansiranja usmjeravaju na održavanje neprofitne organizacije zaduživanjem računa 86 u korespondenciji sa računima 20 „Glavna proizvodnja“ ili 26 „Opšti troškovi poslovanja“.

Po pitanju mogućnosti zaduženja na računu 86 postoje dvije pozicije stručnjaka. Neki od njih smatraju da neprofitna organizacija u Obrascu br. 6 ne treba da iskazuje troškove koji su veći od sredstava dobijenih (potraživanja) od ciljanog finansiranja.

U ovom slučaju troškovi iskazani na računima 20, 26 otpisuju se na teret računa 86 samo u granicama raspoloživih ciljnih prihoda.

U ovom slučaju, konto 86 je zatvoren bez stanja, a račun rashoda (konto 20) ima stanje na dan izvještavanja, koje će biti prikazano u aktivi bilansa stanja u redu „Zalihe“. Smatramo da u slučaju izostanka preduzetničke aktivnosti u ovom slučaju, u procjenu za naredni izvještajni period treba uključiti sredstva za pokriće stanja na računu 20.

Drugi stručnjaci smatraju da ova računovodstvena opcija ne pruža korisnicima finansijskih izvještaja jasne informacije o prekoračenju troškova.

Istovremeno, ni Uputstvo ni drugi računovodstveni propisi ne ukazuju na nemogućnost dugovanja računa 86.

U skladu sa klauzulom 34 Posebnosti formiranja računovodstvenih izveštaja neprofitnih organizacija (Informacija Odeljenja za regulisanje državne finansijske kontrole, revizije, računovodstva i izveštavanja Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2007. godine), bilansi sredstava po stavkama na početku i na kraju izvještajne godine Izvještaja o namjenskom korišćenju primljenih sredstava (obrazac N 6) treba da bude jednaka stavci „Ciljana sredstva“ odgovarajućih kolona odeljka III „Ciljano finansiranje“ bilans stanja.

Napominjemo da se, prema klauzuli 6 Napomene uz obrazac bilansa stanja, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. N 66n, neprofitna organizacija naziva Odjeljak III „Ciljano finansiranje ”. Umjesto indikatora “Ovlašteni kapital (dionički kapital, odobreni kapital, ulozi ortaka)”, “Sopstvene akcije kupljene od akcionara”, “Dodatni kapital”, “Rezervni kapital” i “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”, ne- Profitna organizacija uključuje pokazatelje „Učesnički fond“, „Ciljni kapital“, „Ciljni fondovi“, „Fond za nekretnine i posebno vrijednu pokretnu imovinu“, „Rezervni i drugi ciljni fondovi“ (u zavisnosti od oblika neprofitne organizacije i izvori formiranja imovine).

Dakle, neprofitna organizacija u bilansu stanja pod stavkom „Ciljano finansiranje“ iskazuje stanje na kraju izvještajnog perioda na računu 86.

Prema stavu 7. Napomene uz obrazac bilansa stanja, u obrascu bilansa stanja i drugim oblicima izvještaja u zagradama je prikazan odbitni ili negativni pokazatelj.

Stoga, s obzirom na to da je u predmetnom slučaju stanje zaduženo, treba ga prikazati u stavci „Ciljano finansiranje“ u zagradama. “Prekoračivanje” na računu 86 se ne odražava u aktivi bilansa stanja.

Osim toga, ovaj iznos se takođe mora navesti u zagradi iu redu „Stanje sredstava na kraju izvještajne godine“ Obrasca broj 6.

Objašnjenje godišnjih izvještaja mora objasniti razloge za ovaj rezultat.

Negativno stanje sredstava na kraju izvještajnog perioda prenosi se u red „Stanje sredstava na početku izvještajnog perioda“ Obrasca broj 6 naredne godine i pokriva se ciljnim prihodima.