Fotvård

Provision för bankgaranti för utstationering. Skatt och redovisning av bankgarantier

Redovisningen av bankgarantier i redovisningen är olika för var och en av parterna i garantierna, liksom för de förpliktelser som garanteras. Felaktiga inmatningar gör rapporteringen opålitlig, kontrollera dig själv!

Läs i artikeln:

Redovisning av bankgaranti från huvudmannen: konteringar

Under en betald transaktion med en bank återspeglar huvudmannen följande transaktioner:

Vid mottagande av garanti och överföring av ersättning till banken.
För att ersätta bankens kostnader, om inte annat föreskrivs i handlingen.

Tabell 1. Bankgaranti: bokföringsposter vid mottagandet

Exempel 1

Reflektion av en bankgaranti i bokföringen som andra utgifter

LLC "Symbol" har utfärdat säkerhet för banken att delta i statlig upphandling, ersättningen till banken är 10 000 rubel. Symbolbokföraren återspeglas i redovisningen:

Debet 76 Kredit 51

10 000 rub. – ersättning har betalats till banken.

Debet 91-2 Kredit 76

10 000 rub. – ersättning till banken återspeglas i kostnader.

Betalning till banken kan också utgöra kostnaden för en tillgång - långfristiga eller lager, inklusive råvaror, varor, produkter etc.

Exempel 2

Reflektion av en bankgaranti i redovisningen som värdet av en tillgång

Symbol LLC köpte ett parti varor värda 295 000 rubel (inklusive moms 45 000 rubel) på uppskjutna betalningsvillkor och fick en bankgaranti till förmån för leverantören för att säkerställa betalningsskyldigheten. Bankens ersättning för säkerheten uppgick till 10 000 rubel. Symbols revisor registrerade följande transaktioner:

Debet 76 Kredit 51

10 000 rub. – Ersättningen till banken för garantin har betalats.

Debet 41 Kredit 76

10 000 rub. – Bankersättning ingår i varupriset;

Debet 41 Kredit 60

250 000 rub. (295 000 RUB – 45 000 RUB) – mottagna varor;

Debet 19 Kredit 60

45 000 rub. – godkänd för momsredovisning;

Debet 68 underkonto ”Momsberäkningar” Kredit 19

45 000 rub. – Momsavdrag.

Tabell 2. Bankgaranti: bokföringsposter för ersättning till borgensmannen

Om inte annat anges i handlingen, efter att villkoren för betalning av pengar till förmånstagaren är uppfyllda och banken gör betalningen, ska huvudmannen ersätta banken för det inbetalda beloppet. En förutsättning för bankbetalning kan exempelvis vara huvudmannens underlåtenhet att fullgöra sin skyldighet, inklusive underlåtenhet att betala förmånstagaren för hans leverans.

Exempel 3

Reflektion av en bankgaranti i bokföringen

Debet 60 Kredit 76

295 000 RUB – Skulden till banken som betalade leverantören återspeglas;

Debet 76 Kredit 51

295 000 RUB – ersättningen överförs till banken.

Bankgaranti: bokföringsposter för förmånstagaren

Mottagaren av leveransen av varor är oftast leverantören. Vid utebliven betalning betalar banken honom enligt den garanti som utfärdats till köparen, varefter han får ersättning för kostnader från köparen. Bidragsmottagarens bokföring återspeglar dock inte ersättningen, den tar endast hänsyn till förekomsten av en förpliktelse som säkerställs genom en bankgaranti, och i händelse av underlåtenhet att uppfylla denna skyldighet, mottagandet av medel från banken.

Exempel 4

Avspegling av en bankgaranti i mottagarens bokföring

Låt oss betrakta situationen från exempel 2 och 3 från leverantörens synvinkel. Om Symbol inte har betalat för varorna kommer leverantörens revisor att spegla följande transaktioner:

295 000 RUB – betalningssäkerhet har erhållits från Symbol;

Debet 62 Kredit 90-1

295 000 RUB – varor överfördes till Symbol;

Debet 90-3 Kredit 68 underkonto "Momsberäkningar"

45 000 rub. – lämnat in moms till "Symbol";

Debet 51 Kredit 76

295 000 RUB – fått pengar från banken under en garanti;

Debet 76 Kredit 62

295 000 RUB – Symbols skuld har återbetalats.

Kredit 008

295 000 RUB - betalningssäkerheten har skrivits av.

Bifogade filer

Bankgarantiformulär.doc

Egenskaper i lagstiftningen om godkännande av kostnader för en bankgaranti. Bokföring och skatteredovisning vid mottagande och överföring av bankgaranti.

Fråga: Enligt villkoren i koncessionsavtalet är koncessionshavaren skyldig att årligen ställa säkerhet för fullgörandet av skyldigheterna (aktivitetsprogram) enligt koncessionsavtalet till ett belopp av 5 % av investeringsvolymen (400 miljoner rubel) genom att tillhandahålla en oåterkallelig bank garanti. Enligt avtalet om ställande av bankgaranti har banken under 2017 fastställt en avgift för utfärdande av garanti kvartalsvis. Bankgarantin har överförts till koncessionshavaren.FRÅGA:1. Bokföring och skatteredovisning - mottagande och överföring av bankgaranti, 2. På vilka bokföringskonton ska överföringen av ersättning för utfärdande av bankgaranti återspeglas?3. Minskar avgiften för utfärdande av bankgaranti skatteunderlaget för inkomstskatt?

Svar: 1. På konton utanför balansräkningen återspeglas inte mottagandet och överföringen av en bankgaranti i organisationens bokföring. Faktumet om mottagande och överföring av en bankgaranti till bidragsgivaren påverkar inte heller.

2. Kostnader för att betala för banktjänster klassificeras som andra kostnader (klausul 11 i PBU 10/99). Därför bör ersättningen för den tillhandahållna bankgarantin återspeglas på konto 91-2:

Debet 76 Kredit 51
- Ersättning betalades till banken för utfärdandet av en bankgaranti.

Debet 91-2 Kredit 76
- Ersättning för utfärdande av bankgaranti återspeglas i övriga kostnader.

3. Ta hänsyn till bankens ersättning på grundval av punkt 15 i punkt 1 i artikel 265 i Ryska federationens skattelag. Liknande förtydliganden finns i brev från Rysslands finansministerium daterat 16 december 2010 nr 03-03-06/2/214, daterat 16 januari 2008 nr 03-03-06/1/7. Denna ståndpunkt delas också av skiljedomstolar (se t.ex. beslut från Federal Antimonopoly Service i Volgadistriktet daterat 13 mars 2007 nr A12-11353/06-C60 och daterat 16 november 2006 nr A12-7809/ 06-C51-5/38).

Logisk grund

Hur man tar hänsyn till kostnaderna för att betala en bankgaranti vid beräkning av inkomstskatt

Om erhållande av bankgaranti är en förutsättning för organisationens verksamhet, inkludera sådana kostnader som en del av andra kostnader förknippade med produktion och försäljning. I annat fall redovisas sådana kostnader som icke operativa kostnader.

En bankgaranti är en skyldighet för banken att till motparten (borgenären) i organisationen överföra en viss summa pengar mot uppvisande av ett betalningskrav (). För utfärdande av garanti måste organisationen betala en avgift till banken. Utfärdandet av en bankgaranti erkänns som en bankverksamhet (klausul 8, del 1, artikel 5 i lag nr 395-1 av den 2 december 1990).

Kapitel 25 i Ryska federationens skattelag ger två alternativ för att redovisa kostnader för att betala för banktjänster:

som en del av andra kostnader i samband med produktion och försäljning (paragraf 25, klausul 1, artikel 264 i Ryska federationens skattelag);

som en del av icke-operativa utgifter (avsnitt 15, klausul 1, artikel 265 i Ryska federationens skattelag).

Ersättning för ställande av bankgaranti kan ingå i övriga kostnader förknippade med produktion och försäljning om mottagandet är en förutsättning för organisationens verksamhet. Till exempel måste organisationer som är engagerade i researrangörsverksamhet ha en bankgaranti (eller ett ansvarsförsäkringsavtal för researrangörer) på grund av kraven i federal lagstiftning (). I sådana fall måste kostnaderna för att köpa en bankgaranti beaktas på grundval av punkt 25 i punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag.

Om betalning av en bankgaranti inte är ett obligatoriskt villkor för organisationens verksamhet, kan organisationen ta hänsyn till kostnaderna i samband med mottagandet på grundval av punkt 15 i punkt 1 i artikel 265 i Ryska federationens skattelag. Detta bör till exempel göras om behovet av att erhålla en bankgaranti föranleds av villkoren i det ingångna avtalet eller reglerna för det anbud (tävling) som organisationen deltar i.

Liknande förtydliganden finns i brev från Rysslands finansministerium daterat 16 december 2010 nr 03-03-06/2/214, daterat 16 januari 2008 nr 03-03-06/1/7. Denna ståndpunkt delas också av skiljedomstolar (se t.ex. beslut från Federal Antimonopoly Service i Volgadistriktet daterat 13 mars 2007 nr A12-11353/06-C60 och daterat 16 november 2006 nr A12-7809/ 06-C51-5/38).

Om beloppet av ersättning (provision) till banken för tillhandahållande av en bankgaranti beaktas som en del av andra eller icke-driftskostnader, måste det inkluderas i beräkningen av skatteunderlaget jämnt under garantins giltighetstid , oavsett fastställd betalningsplan (engångsbetalning, kvartalsvis, etc.). Denna slutsats följer av bestämmelserna i punkt 1 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag och skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 11 januari 2011 nr 03-03-06/1/4.

I vissa fall rekommenderar ekonomiavdelningen att inkludera kostnaden för att betala för en bankgaranti i den ursprungliga kostnaden för den köpta fastigheten. Detta bör till exempel göras om bankgarantin lämnade:

avkastning av lånade medel som samlats in för köp av anläggningstillgångar;

betalning för lagervaror som skickats av leverantören med villkor om anstånd med betalning.

Ett exempel på hur utgifter för att betala en bankgaranti avspeglas i bokföring och beskattning

Alpha-organisationens huvudsakliga verksamhet är handel. Alpha fick en bankgaranti från KB Nadezhny, som säkerställer sina skyldigheter enligt kontraktet för leverans av varor för kommunala behov. För att tillhandahålla garantin betalade Alpha till banken en avgift på 40 000 rubel.

Kostnader för att betala för banktjänster klassificeras som övriga kostnader (klausul 11 i PBU 10/99). Därför tog Alpha-revisorn hänsyn till ersättningen för den lämnade bankgarantin på konto 91 (Instruktioner för kontoplanen):

Debet 76 Kredit 51
- 40 000 rubel. - Ersättning betalades till banken för utfärdandet av en bankgaranti.

Debet 91-2 Kredit 76
- 40 000 rubel. - Ersättningen för utfärdande av bankgaranti återspeglas i övriga kostnader.

Att erhålla en bankgaranti är föremål för kraven i det kommunala avtalet. För den verkställande organisationen är betalning för den utfärdade garantin en ekonomiskt motiverad kostnad. Vid beräkning av inkomstskatt är ersättningsbeloppet 40 000 rubel. Alphas revisor inkluderade det i icke-driftskostnader (paragraf 15, klausul 1, artikel 265 i Ryska federationens skattelag).

Chefsrevisorn ger råd: med tanke på att förfarandet för skatteredovisning av kostnader för förvärv av bankgarantier inte är tydligt reglerat, kan en organisation fastställa det självständigt och konsolidera det i sin redovisningspolicy för skatteändamål.

Om några kostnader med lika grund samtidigt kan hänföras till flera utgiftsgrupper har organisationen rätt att självständigt inkludera dem i en av dessa grupper. Normerna i punkt 4 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag tillåter dig att göra detta. Det beslut som fattas bör återspeglas i redovisningsprincipen i skattehänseende. Vissa domstolar erkänner att organisationen har rätt att självständigt bestämma förfarandet för skatteredovisning av utgifter för betalning för banktjänster (se till exempel resolutionen från Federal Antimonopoly Service i East Siberian District daterad 2 maj 2006 nr A33 -21067/05-F02-1877/06-S1) .

Alexander Sorokin svarar,

Biträdande chef för den operativa kontrollavdelningen vid Rysslands federala skattetjänst

"CCT bör endast användas i fall där säljaren tillhandahåller köparen, inklusive dess anställda, en anstånds- eller avbetalningsplan för betalning för sina varor, arbete och tjänster. Det är dessa fall, enligt Federal Tax Service, som hänför sig till tillhandahållande och återbetalning av ett lån för att betala för varor, arbete och tjänster. Om en organisation ger ut ett kontantlån, får en återbetalning av ett sådant lån eller själv tar emot och återbetalar ett lån, använd inte kassan. När exakt du behöver slå en check, se

Bland de mest populära finansiella tjänsterna vad gäller riskförsäkring är en bankgaranti. På grund av den nuvarande situationen på den ekonomiska marknaden är detta finansiella instrument mer efterfrågat, eftersom det kan minimera risker och skydda organisationen i händelse av en motparts vägran att uppfylla sina skyldigheter.

Det vill säga en bankgaranti är en typ av säkerhet för förpliktelser, en garanti från en bank eller annat kreditinstitut som garanterar fullgörandet av den huvudsakliga skyldighet som åtagits av den organisation som kontaktade banken för att utfärda denna garanti.

Debet 91-2/Kredit 76 – Beloppet av avskrivna medel, helt eller delvis, avsedda att betalas ut till borgensmannen som belöning.
Debet 76/Kredit 51 – Återspeglar betalningen av den ersättning som är avsedd för borgensmannen.

Ryska federationens skattekod: redovisning och funktioner för redovisning av en bankgaranti

Värt att inledningsvis notera är att borgensbanken inte tar ut moms vid garantigivning. Ryska federationens skattelagstiftning i punkt 1 i klausul 1 i artikel 146 innehåller en bestämmelse enligt vilken föremålet för mervärdesskatt är försäljning av tjänster som produceras på Ryska federationens territorium. Men samtidigt är en bankgaranti utfärdad av en garantbank inte momspliktig, vilket föreskrivs av skattelagen i punkt 3 i punkt 3 i artikel 149. Följaktligen beror redovisningen av en garanti på de syften för vilka den ställdes. Dessutom spelar det också roll om en bank eller ett försäkringsbolag ställer sig som borgensman.

Skatteredovisning kan föreskriva att garantibanken ställer en garanti som utgifter i samband med betalning för banktjänster, vilka ingår i andra kostnader i samband med produktion och/eller försäljning, enligt vad som anges i punkt 25 i punkt 1. Artikel 264 (Ryska federationens skattelag).

Bestämmelserna i artikel 318-320 i Ryska federationens skattelag bestämmer att metoden för periodisering av utgifter måste ta hänsyn till dem under den rapporteringsperiod som dessa utgifter hänför sig till, oavsett den period under vilken den faktiska betalningen av medel och /eller annan form av betalning har gjorts. Samtidigt beaktas utgifter under kontantmetoden efter att den faktiska betalningen har gjorts, vilket bekräftas av Ryska federationens skattelag i punkt 3 i artikel 273.

Nedan finns en tematisk video som hjälper dig att förstå problemet:

Bankgaranti kan ställas för inköp av Material och Produktionsråvaror (MPR). Till exempel material, råvaror, varor för produktion m.m. Från redovisningssynpunkt bör sådana produkter accepteras enligt den faktiska kostnaden, som är lika med den faktiska uppkomna kostnaden för inköp av produkter exklusive moms. I detta fall bör ersättningen till garantbanken inkluderas i den faktiska kostnaden för varulager som förvärvats av organisationen.

Det är inte ovanligt att förpliktelserna enligt avtalet fullgjorts av leverantören, medan köparen inte kan betala för de köpta varorna på grund av otillräckliga medel. I sådana situationer möjliggör en bankgaranti som lämnats till motparten en uppskjuten betalning utan att avbryta affärsprocessen.

Enligt finansdepartementet ger skattelagen i sina bestämmelser inte bestämmelser om uppfyllelse av villkoret om inlämnande till Skatteverket av en garanti från en bank som är territoriellt registrerad på samma plats som den skattskyldige. I sådana fall bör den ersättning som är avsedd för borgensmannen ingå i gruppen övriga utgifter. Skatteredovisning bör ta hänsyn till samma belopp som icke-operativa utgifter, som anges av Ryska federationens skattelag i punkt 15, punkt 1, artikel 265.

Bankåtaganden används för att säkerställa stabiliteten i avtalsrelationerna mellan kunden och leverantören. Detta är en slags försäkringsdeposition mot risker som är förknippade med en av parternas vägran att fullgöra sina skyldigheter.

Hur fördelas rättigheter och skyldigheter vid utfärdande av bankgaranti?

En bankgaranti är en skyldighet som en bank eller någon annan kreditorganisation utfärdar som försäkring för uppfyllande av avtalsvillkor (avtal, upphandling) (artikel 368 i den ryska federationens civillag). Den tillhandahålls i både elektronisk och skriftlig form. Om entreprenören bryter mot ett antal villkor betalar banken en dokumenterad summa pengar till kundorganisationen.

I relationer relaterade till tillhandahållandet av en garanti är tre deltagare inblandade:

garant (bank) - en enhet som mot en viss avgift tar på sig skyldigheten att utfärda en garanti;
huvudman (exekutor) - en deltagare som initierar utfärdandet av en bankgaranti och är gäldenär i enlighet med villkoren i avtalet;
förmånstagare (kund) - en person vars intressen skyddas av en bankgaranti.

I det här fallet är förmånstagaren och huvudmannen parter i avtalet, som vid ingående av ett statligt kontrakt. De agerar strikt i enlighet med gällande civillagstiftning (artikel 420 i Ryska federationens civillag). Deras ömsesidiga uppgörelser görs utanför jurisdiktionen för det förhållande som upprättats med en tredje part - banken som lämnade garantin.

Parterna samverkar med hänsyn till det nuvarande bankgarantiavtalet - ett dokument som definierar det rättsliga förhållandet för alla tre parter: borgensmannen, förmånstagaren och huvudmannen. Av avtalet om ställande av bankgaranti ska det framgå att borgensbanken kommer att betala garantin endast om leverantören och uppdragsgivaren inte kan fullgöra de skyldigheter som fastställts i det statliga avtalet gentemot den förmånstagande kunden. Bankgarantiavtalet anger med nödvändighet de omständigheter på grund av vilka situationer med betalning av banksäkerheter uppstår.

Handlingar och grunder för redovisning av bankgarantier

Bankgarantitransaktioner regleras av civil- och banklagstiftningen. I samma regleringsrättsakter kan du hitta svaret på frågan om en bankgaranti är registrerad.

I civillagen anges bestämmelserna som reglerar en sådan ekonomisk förpliktelse i kapitel 23 (punkt 6, artiklarna 168, 169, 374-379, artikel 429 i den ryska federationens civillag). Kreditinstitutens utfärdande av en bankgaranti avser bankverksamhet (klausul 8, del 1, artikel 5 i den federala lagen av den 2 december 1990 nr 395-1).

Vid ingående av leveransavtal är det inte tillåtet att ange villkor om bankgaranti om det inte finns anledning att anta att garantiförpliktelserna kommer att erhållas från borgensmannen under vissa förutsättningar (RF-försvarsmaktens beslut i mål nr 305 -ES16-14210 av 30 januari 2017). Men när det kommer till statlig upphandling i enlighet med bestämmelserna i den federala kontraktssystemlagen är villkoret för en garanti utfärdad som säkerhet för kontraktets genomförande obligatoriskt. Detta anges i art. 96 44-FZ. Kunden är skyldig att i upphandlingsunderlaget, meddelande om order, inbjudan att delta i valet av leverantör på ett slutet sätt inkludera ett krav för att säkerställa genomförandet av kontraktet (Del 1 i artikel 96 44-FZ). Undantaget är de situationer som definieras i del 2 i art. 96 44-FZ.

I del 3 av art. 96 framgår att sådan avtalsfullgörandesäkerhet ställs i form av bankgaranti. Den måste uppfylla kraven i art. 45 44-FZ. Leverantören har möjlighet att ställa en bankgaranti som säkerhet för genomförandet av ett statligt kontrakt och i form av medel genom att överföra erforderligt belopp till det av kundorganisationen angivna avräkningskontot (personligt). Metoden för att garantera sina skyldigheter bestäms av upphandlingsdeltagaren själv.

Från och med den 1 juli 2019 kommer upphandlingsdeltagare att kunna ställa en bankgaranti som säkerhet för ansökan.

Hur man återspeglar mottagandet och utfärdandet från huvudmannen och förmånstagaren

Hur en bankgaranti återspeglas i bokföringen är direkt beroende av vilken typ av ekonomisk förpliktelse den utfärdades för. Det finns ett antal situationer för vilka en garanti krävs:

Att säkerställa efterlevnad av betalningsvillkoren för förvärvade tillgångar och egendom (MPS och anläggningstillgångar).
Att försäkra fullgörandet av lån, upplåning och andra skuldförbindelser.
För att garantera återbetalningen av förskottsbetalningen, eftersom många utövande konstnärer kräver att en förskottsbetalning måste lämnas.
För att säkerställa fullgörandet av andra ansvarsområden.

Konteringar för en bankgaranti i bokföringen bildas utifrån ett komplext system av rättsförhållanden mellan uppdragsgivaren och förmånstagaren. Inlägg förbereds för juridiska relationer:

utfärdande och användning av en garanti;
ingå ett avtal som inte är juridiskt bindande men som säkras av en garanti.

Redovisning av garantin av förmånstagaren

När förmånstagaren har fått en bankgaranti bestämmer han själv hur den ska användas. Kundens val om att ansöka eller skriva av banksäkerhet beror på om leverantörens uppdragsgivare har fullgjort sina skyldigheter.

Uppgörelser mellan kund och leverantör regleras av kontraktet. Förmånstagaren får en separat förmån när han tillhandahåller en bankgaranti, eftersom borgensmannen bestämmer sina betalningsförpliktelser till organisationen tills ömsesidiga uppgörelser är helt slutförda (klausul 1 i artikel 378 i den ryska federationens civillag). Det är därför som utanför balansräkningen konto 008 ”Säkerheter för förpliktelser och mottagna betalningar” används för redovisningsändamål. Säkerheten skrivs av från balansräkningen om parterna fullgör sina förpliktelser. Analyser utförs för varje mottagen säkerhet.

Exempel på transaktioner med en förmånstagare: mottagande och avskrivning av en garanti

För kommersiella och ideella organisationer är det nödvändigt att använda motsvarande inlägg. Låt oss föreställa oss att LLC "Ideal Customer" köpte produkter från LLC "Ideal Supplier" till ett belopp av 500 000,00 rubel. Tabellen visar hur man återspeglar de säkerheter som ställts av banken i förmånstagarens bokföring.

Låt oss säga att köparen är sen med betalningen och leverantören kontaktar banken med ett krav på att betala huvudmannens skuld med det belopp som anges i garantin. Bokföringsposterna blir som följer:

Om betalning sker i tid behöver förmånstagaren inte kontakta borgensmannen för skuldåterbetalning. Bokföringsdokument kommer att genereras för mottagandet och efterföljande avskrivning av säkerheter på 008-kontot utanför balansräkningen.

Redovisning för huvudmannen

Redovisning av garantier i huvudmannens ekonomiavdelning baseras på två positioner:

Bankgarantin bör inte beaktas av huvudmannen. Logiken är denna: garantin är inte avsedd för huvudmannen utan för förmånstagaren och utfärdas av en tredje part - banken. Det vill säga garantiförpliktelserna erhålls för långivaren och utfärdas av låneinstitutet och inte av huvudmannen själv. Därför är det meningslöst för huvudorganisationen att återspegla dessa skyldigheter på konton 008 och 009 utanför balansräkningen.
Garantiförpliktelser ska bokföras.

Detta är nödvändigt för att återspegla en förändring i borgenärsorganisationen vid överföring av skyldigheter att betala skulden till borgensmannen. Reflektion av säkerheter i redovisningen möjliggör ytterligare operationer för att tillämpa straffavgifter för gäldenären.

Ur analytisk synvinkel är det nödvändigt att återspegla garantisäkerheten, eftersom detta gör finansiell och redovisningsmässig rapportering mer transparent och låter dig se huvudmannens resulterande leverantörsskulder i samband med analytisk redovisning.

Inlägg från rektor

För att återspegla garantiåtaganden i huvudmannens bokföring genereras bokföringshandlingar:

Dt 08 Kt 76 (för beloppet av den betalda provisionen) - tillhandahållande av garantisäkerhet;
Dt 60 Kt 76 - återspeglar godkännandet av kravet på betalning under garantiåtaganden;
Dt 76 Kt 51 - skulden till borgensmannen är återbetald.

Redovisning av bankgarantier för offentliganställda

Redovisning av bankgarantier i en budgetinstitution har sina egna särdrag. Vid genomförande av konkurrens- och auktionsförfaranden för leverans av varor, byggentreprenader eller tjänster ställer kundorganisationen upp ett obligatoriskt krav för att säkra ansökningar. Den kan överföras av upphandlingsdeltagaren antingen genom att sätta in pengar på kundens nuvarande (personliga) konto eller genom att ställa en bankgaranti. Baserat på paragraf 351 i Instruktion nr 157n görs redovisning av en bankgaranti som erhålls som säkerhet för en ansökan på konto 10 utanför balansräkningen "Säkerhet för fullgörande av en förpliktelse". I Finansdepartementets skrivelse den 27 juli 2014 nr 02-07-07/31342 framgår att medel som erhållits som säkerhet för deltagande i en tävling eller avslutad auktion, samt som säkerhet för fullgörande av ett kontrakt, inte måste beaktas på konto 10 utanför balansräkningen.

I en budgetinstitution registreras en bankgaranti i redovisningsavdelningen strikt samma dag som garantiansvaret uppstår. Beloppet måste motsvara värdet av de förpliktelser vars prestation är garanterad. På dagen för upphörande av garantin och finansiella villkor reduceras det fastställda beloppet på konto 10 i utombalansräkningen.

Utstationering för budgetinstitutioner

Medel som tas emot från ett kreditinstitut (bank) som avsatts för genomförande måste återspeglas i ett budgetinstituts redovisning med följande poster:

Skatteredovisning

Garantin från banken måste återspeglas i både organisationens bokföring och skatteregister. Skatteredovisning av bankgarantier utförs i enlighet med normerna i Ryska federationens skattelag. Ersättningen beaktas som en del av övriga kostnader förknippade med tillverkning och försäljning av olika produkter samt som övriga kostnader.

Ryska federationens skattelag kräver inlämnande av rapporter till den federala skattetjänsten, inklusive kostnaderna för en bankgaranti under perioden för dess faktiska tillhandahållande, och inte enligt tidpunkten för betalning av monetära belopp under den. I skatteredovisningen anses datumet för mottagandet av en bankgaranti vara dagen för undertecknandet av avtalet (huvudavtalet) om utfärdande av garantiåtaganden till kunden.

Skatteredovisning av bankgarantier har ett antal nyanser. Inköp av varor, byggentreprenader och tjänster enligt avtal är momspliktiga, med undantag för produkter som inte är momsbelagda. Operationer som involverar användning av bankgarantier är inte föremål för moms (avsnitt 3, klausul 3, artikel 149 i Ryska federationens skattelag).

Efter att ha erhållit betalning av garantin för de förpliktelser som inte fullgjorts av leverantören från borgensbanken, räknar förmånstagaren-kunden denna in i inkomsten på samma sätt som betalningen av huvudbeloppet skulle beaktas utan användning av bankgaranti.

Uppdragsgivaren har rätt att ta hänsyn till utgifter enligt garantin (provision till borgensmannen) för skatteredovisningsändamål antingen som andra utgifter eller som icke operativa utgifter. I något av dessa fall erkänns kostnaderna under hela giltighetsperioden för bankgarantin i lika delar (Brev från Ryska federationens finansministerium nr 03-03-06/1/4 daterad 01/11/2011) .

Bokföring i huvudmannens bokföring vid underlåtenhet att fullgöra skyldighet

Det uppstår ofta situationer när huvudmannen inte lyckats fullgöra sina skyldigheter enligt avtalet, varefter förmånstagaren vänder sig till banken för att få de medel som han är skyldiga enligt avtalet från borgensmannen. Borgensmannen meddelar uppdragsgivaren om detta och informerar om upphörande av garantiåtaganden. Huvudmannen är skyldig att ersätta banken för det belopp som den överfört till förmånstagaren.

Om huvudmannen behöver erkänna bankens regressiva fordran i bokföringen, återspeglas transaktioner i händelse av underlåtenhet att uppfylla sina skyldigheter i bokföringsposterna:

Inlägg från förmånstagaren vid underlåtenhet att uppfylla skyldigheten

Om huvudmannen inte fullgör sina avtalsenliga förpliktelser kontaktar förmånstagaren banken. Garanten överväger den mottagna fordran, varefter den beslutar att betala garantisäkerheten (artiklarna 374, 375 i den ryska federationens civillag).

Revisorn skapar följande post efter att ha erkänt kravet: Dt 76.2 Kt 62.

Redovisning av betalning av provision för utfärdande av garanti

För borgensmannen är emissionen av säkerhet enligt avtalet en inkomstkälla, därför måste huvudmannen betala en viss provision för att banken ska kunna utfärda garantin. En sådan provision kan fastställas eller beräknas som en procentandel av kontraktsbeloppet eller på andra sätt.

I bankgarantiavtalet har banken rätt att ställa olika villkor för betalning av förpliktelser. Det kan till exempel fastställas en skyldighet för huvudmannen att göra en engångsbetalning eller jämnt fördelad över garantins hela giltighetstid.

Inlägg för att spegla provisionen på en bankgaranti

Förfarandet för att återspegla provisionen beror på tidpunkten för förvärvet och registreringen av den förvärvade fastigheten.

Om provisionen överförs till banken innan de köpta tillgångarna registreras och innan medlen överförs av huvudmannen, ingår kreditinstitutets ersättning i kostnaderna för förvärv av egendom - i dess kostnad (punkt 6 i PBU 5/) 01, punkt 8 i PBU 6/01 ).

Låt oss visa det med ett exempel. Zarya LLC förvärvar byggnaden från Aktiv LLC. Kostnaden för fastigheten är 1 500 000,00 rubel. Zarya LLC ger säljaren en garanti från banken. Garantens provision är 3% av fastighetens värde - 45 000,00 rubel. Avgiften ska betalas i ett engångsbelopp. Åtagandet utfärdas för en tid av en månad. Transaktionen genomfördes, alla ömsesidiga uppgörelser gjordes i tid, inga garantiåtaganden tillämpades.

Om garantiförpliktelserna lämnades efter att värdet av fastighetstillgången bildades, är det inte längre möjligt att ändra beloppet på den bokförda tillgången genom att inkludera ersättningsbeloppet till borgensmannen i den ursprungliga kostnaden för fastigheten.

Om bankprovisionen, som betalades innan tillgångens initiala kostnad bildades, ingår i övriga utgifter kan detta påverka den beräknade fastighetsskatten. Under 2019 beräknas fastighetsskatt enligt nya regler. All lös egendom är undantagen från basen. Det innebär att vid köp av fastighet kan avskrivning av bankavgifter för övriga utgifter leda till en snedvridning av skatteunderlaget.

Bokföringsposterna kommer att vara som följer: Dt 91,2 Kt 76 - redogör för provisionen till banken, vars belopp inte ingår i den initiala kostnaden för det köpta objektet.

Funktioner i redovisningsprinciper

Ersättningen till borgensmannen enligt låneavtalet måste återspeglas i organisationens redovisningsprinciper. Vid ingående av ett låneavtal kan ett av villkoren i avtalet vara obligatoriskt fullgörande av garantiåtaganden. I sådana fall står kostnaderna för låntagaren själv. Förfarandet specificeras i PBU 15/2008 "Redovisning av utgifter och upplåning på lån." Låntagaren är skyldig att konsolidera den valda metoden i redovisningsprincipen. Ersättningskostnader kan klassificeras som andra kostnader (punkt 7 i PBU 15/2008) eller så kan ytterligare lånekostnader redovisas jämnt som en del av andra kostnader (punkt 8). Detta kan endast göras under själva låneavtalets giltighetstid. Bokföringskontonas överensstämmelse kommer inte att förändras beroende på valet av kostnadsfördelningsmetod och kommer att vara som följer:

Avskrivningsmetoden kan presenteras schematiskt:

Funktioner för redovisning av andra bankgarantier

När borgensförbindelser ställs som säkerhet för ett statligt kontrakt beaktas borgensmannens provision som en del av utgifter för ordinarie verksamhet eller som andra utgifter. Så här ser redovisningsproceduren ut på diagrammet:

När vi tar hänsyn till den provision som betalats till borgensbanken, upprättar vi korrespondens som liknar den ersättning som betalas vid ett låneavtal.

Ibland har en revisor en fråga: hur kan allt detta dokumenteras? Självklart tillhandahålls räkningar och fakturor tillsammans med själva bankgarantin, men ibland lämnas garantin i form av ett elektroniskt meddelande. Vad ska man göra med det här alternativet att ge en bankgaranti?

Faktum är att i enlighet med punkt 3 i resolutionen från Plenum för Högsta skiljedomstol i Ryska federationen nr 14 "Om vissa frågor i praktiken av tvistlösning ....." en bankgaranti utfärdad i formen av ett elektroniskt meddelande som använder SWIFTs telekommunikationssystem är identisk med en skriftlig bankgaranti.

Och om, vid utfärdandet av en bankgaranti, vissa krav, som ibland ställs av förmånstagaren eller borgensmannen på garantins form, inte uppfylldes, är detta inte ett skäl att inte acceptera det för redovisning. Intresserade parter kan, helt lagligt, tillhandahålla olika bevis som kan bekräfta denna transaktion.

En bank, kreditinstitut eller försäkringsorganisation agerar alltid som garant. En bankgaranti ställs givetvis inte ut till huvudmannen utan kostnad, vilket innebär att revisorn kommer att behöva ta hänsyn till de transaktioner som görs på bokföringskontona. En bankgaranti kan inte vara beroende av den underliggande förpliktelsen. Dessutom kan denna garanti inte återkallas, det vill säga den är oåterkallelig. Rättigheter enligt en bankgaranti kan inte överlåtas till annan person, om inte annat givetvis anges i själva handlingen.

Bankgarantin ska ange den period för vilken den är utfärdad. Om perioden inte är specificerad, då den (bankgaranti) i enlighet med art. 432 i den ryska federationens civillag anses inte ha uppstått. I detta fall kan garantitiden vara lika med, större än eller kortare än perioden för fullgörande av förpliktelser.

Vanligtvis anger garantin vem förmånstagaren är, men på grund av etablerad tvistlösningspraxis, om förmånstagaren inte anges i dokumentet, anses bankgarantin fortfarande vara giltig.

Om en borgensman ställer bankgaranti till en förmånstagare utan föregående skriftlig överenskommelse mellan uppdragsgivaren och borgensmannen anses garantin inte vara ogiltig. Innan en bankgaranti ställs till förmånstagaren kan uppdragsgivaren dock ingå ett avtal med borgensmannen som anger under vilka förutsättningar bankgarantin ska ingås. I avtalet kan borgensmannen särskilt föreskriva rätten att av huvudmannen genom regress kräva viss ersättning om han i samband med framställda yrkanden till förmånstagaren betalar ett visst belopp.

Varken borgensmannen eller förmånstagaren betalar moms när borgensmannen fullgör förpliktelser enligt bankgarantin. Det vill säga att det inte finns något behov av att betala moms när man utför sådana operationer som betalning enligt en garanti, utfärdande och annullering av en bankgaranti, och så vidare.

Transaktioner som görs i samband med återbetalning av förpliktelser enligt låneavtal är inte heller momspliktiga eftersom alla lånetransaktioner enligt gällande lagstiftning är undantagna från beskattning.

Undantaget är transaktioner som uppstår vid utfärdande av bankgarantier av försäkringsorganisationer - dessa tjänster är momspliktiga.

Borgensmannen är skyldig att återspegla bokföringsposterna vid fullgörandet av förpliktelser enligt bankgarantin.

Så snart förmånstagaren erhåller pengar från borgensmannen (i samband med fullgörandet av förpliktelser) gör revisorn motsvarande anteckning i en särskild bok i debiteringen av konto 51 ”Löpande konton” och kreditering av konto 76 ”Avräkningar med div. borgenärer och gäldenärer”. Huvudmannens skuld bokförs beroende på typ av förpliktelse. Detta kan vara underkonto 58-3 ”Givna lån”, konto 62 ”Avräkningar med köpare och kunder”, 76 eller 58 konto ”Finansiella investeringar”.

Förmånstagarens redovisning av mottagandet av medel från borgensmannen

Förmånstagaren måste, vid mottagandet av medel från borgensmannen (med hjälp av kontantmetoden), erkänna intäkterna från försäljningen av varor (arbete eller tjänster), eftersom betalningen säkrades genom en garanti. Vid säkerställande av förpliktelser att betala ränta enligt en oåterkallelig bankgaranti återspeglar förmånstagaren icke rörelseintäkter i form av ränta på lånet.

Metoder för att återspegla bokföringen av förmånstagaren vid fullgörande av förpliktelser enligt en bankgaranti

Om uppdragsgivaren inte fullgör huvudförpliktelsen (eller fullgör den på ett felaktigt sätt) ställer förmånstagaren ett krav till borgensmannen om betalning av medel enligt garantiavtalet (skriftligt). Detta krav måste ange exakt vad uppdragsgivaren åsidosatte under kontraktets genomförande. Bankgarantin upphör att gälla när förmånstagaren erhåller det belopp som han har rätt till enligt avtalet eller om bankgarantins giltighetstid löper ut.

Själva garantin redovisas på konto 008 utanför balansräkningen "Säkerheter för förpliktelser och mottagna betalningar." Beloppet på kontot är lika med det belopp som anges i kontraktet.

Beloppet debiteras från kontot utanför balansräkningen successivt i takt med att skulden återbetalas.

Förenklat skattesystem - funktioner för bankgarantiredovisning

Enligt det förenklade skattesystemet är förmånstagaren som erhållit medel från borgensmannen skyldig att i bokföringen återspegla intäkterna från försäljning av varor och/eller icke-driftsinkomster vid mottagande av medel från ränta på lånet.

Så snart förmånstagaren erhåller medel från borgensmannen (i enlighet med uppfyllandet av avtalet), registrerar revisorn anteckningar i en särskild bok på debiteringen av konto 51 "Löpande konton" och krediten av konto 76 "Uppräkningar med olika borgenärer och gäldenärer”. I det här fallet återspeglas huvudmannens skuld i debiteringen av konto 76 - i krediten på (58-3, 62, 76,78) konton, beroende på typen av förpliktelser. Detta kan vara underkonto 58-3 ”Givna lån”, konto 62 ”Avräkningar med köpare och kunder”, 76 eller 58 konto ”Finansiella investeringar”.

I detta fall redovisas bankgarantin på konto 008 utanför balansräkningen "Säkerheter för förpliktelser och mottagna betalningar." Beloppet på kontot är lika med det belopp som anges i avtalet. Detta belopp debiteras från kontot utanför balansräkningen successivt till följd av återbetalning av skulden.

Redovisning av bankgaranti från huvudmannen

Först och främst måste du veta att en sådan tjänst som tillhandahållande av en bankgaranti av en bank eller kreditorganisation är en banktransaktion, och i enlighet med federal lag nr 395-1 är en sådan tjänst inte föremål för momsbeskattning . Men om bankgarantin har utfärdats av ett försäkringsbolag, är en sådan tjänst föremål för obligatorisk momsbeskattning. I detta fall måste huvudmannen acceptera moms för avdrag, efter att tidigare ha speglat denna tjänst i bokföringen. Men samtidigt ska en bankgaranti ställas för att genomföra transaktioner som är skattepliktiga.

Uppdragsgivaren kan inte dra av ingående mervärdesskatt om de transaktioner som genomförs i samband med utfärdandet av garanti inte beläggs med mervärdesskatt.

Om bankgarantin ställs av en bank eller kreditorganisation, beaktas inkomstskattens belopp som en del av icke-driftskostnader. När en bankgaranti utfärdas av en försäkringsorganisation accepteras denna operation för redovisning av inkomstskatt.

Redovisning av borgensmannaersättning

Denna redovisning kommer att bero på typen av förpliktelser. Till exempel, om köparen vid köp av fastighet ställer en bankgaranti till säljaren, kommer detta att betraktas som en kostnad som är förknippad med förvärvet av fastigheten.

Kostnaderna i detta fall kommer att omfatta kostnaden för att förvärva egendom, ränta som betalas på ett lån som tillhandahålls för köp av fastighet, olika påslag (tilläggsavgifter), provisioner, tullar och betalningar, och så vidare. Ersättningsbeloppen till borgensmannen ingår i den faktiska kostnaden för de förvärvade tillgångarna om garantin utfärdades innan tillgångarna godkändes för redovisning.

Ledningarna i det här fallet är som följer:

Ersättningsbeloppet till borgensmannen som ingår i tillgångens verkliga värde - debitering av konto (01/07/08/10/41...) - kreditering av konto 76.

Utbetalning av ersättning till borgensmannen:

Debetkonto 76 – kreditkonto 51.

Om bankgarantin utfärdas efter det att tillgångarnas verkliga värde har bildats, måste revisorn spegla följande poster:

Debetkonto 91.2 - kreditkonto 76.

Lånekostnader redovisas som övriga kostnader om en garanti ställs för att säkerställa skuldförpliktelser.

Merkostnader ingår, om så önskas, jämnt som en del av övriga kostnader under hela kontraktstiden. Redovisningsprincipen ska återspegla den valda metoden för redovisning av ytterligare lånekostnader, antingen jämnt över hela låneperioden eller vid en tidpunkt under den period då de uppkom.

Som ett resultat kommer följande poster att visas i redovisningen:

Debitering av konto 91.2 – Kredit av konto 76 (beloppet för ersättningen till borgensmannen återspeglas).
Debitering av konto 76 - Kredit av konto 51 (avspeglar betalning av ersättning till borgensmannen).

Bankgaranti utfärdad för att säkerställa andra förpliktelser

I detta fall ingår skattebeloppet antingen i icke-driftskostnader eller i kostnader förknippade med produktion och försäljning. Dessutom bestämmer organisationen själv vilken grupp av utgifter som ska inkludera detta ersättningsbelopp (betalning för borgenstjänster). I praktiken är det typiskt att andra utgifter inkluderar till exempel kundens skyldighet att betala för arbete (tjänster), leverantörens skyldighet att leverera produkter etc.

Som en del av icke-driftskostnader beaktas ersättningens storlek, till exempel för att tillämpa ansökningsförfarandet för momsåterbäring, för att säkerställa betalning av tullar, skatter m.m.

Garantiutgifter redovisas för inkomstskatteändamål förutsatt att dessa utgifter är ekonomiskt motiverade och bekräftade, och de måste syfta till att generera inkomst. I detta fall beaktas ersättningen i skattehänseende i sin helhet.