Come chiudere un conto 86 in una NPO. Contabilità in una cooperativa edilizia di consumo

Il conto 86 "Finanziamento mirato" viene utilizzato dalle persone giuridiche per riassumere le informazioni e la successiva analisi dell'utilizzo dei fondi attratti sia dallo Stato che da individui e organizzazioni per scopi speciali.

Il conto 86 in contabilità viene utilizzato da organizzazioni commerciali e senza scopo di lucro per ottenere informazioni sui finanziamenti in entrata da organizzazioni terze e dallo Stato e su come vengono spesi questi fondi. Il finanziamento mirato è la proprietà (contanti, terreno) ricevuta dalla società per essere utilizzata solo per scopi predeterminati e specificati (in alcuni casi, può essere specificato un periodo durante il quale il finanziamento deve essere speso).

Il conteggio 86 è passivo. Nel prestito vengono visualizzati i fondi che l'azienda dovrebbe ricevere in corrispondenza del conto 76 (l'effettivo ricevimento degli investimenti dovrebbe riflettersi in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione delle forme di sussidio). Addebito in conto - spesa per determinate attività prestabilite in corrispondenza dei conti di queste aree (20,26,83,98, ecc.)

I finanziamenti mirati possono essere raccolti sotto forma di:

• assistenza governativa;
• investimenti di privati ​​e organizzazioni terze.

1. contabilità dei fondi di bilancio;
2. contabilizzazione degli investimenti provenienti da altre fonti.

Il Codice Fiscale della Federazione Russa ha approvato un elenco delle entrate relative ai finanziamenti mirati, alcune delle quali:

• contributi per attività nel campo dell'istruzione, della medicina, della cultura, dello sport, ecc.;
• fondi ricevuti dagli sviluppatori nell'ambito di accordi di partecipazione azionaria e dagli investitori;
• investimenti di bilancio che verranno utilizzati per la partecipazione azionaria nelle riparazioni di capitale dei condomini;
• investimenti in attività scientifiche, tecnico-scientifiche e innovative, ecc.

Nota dell'autore! Ciascuna impresa deve mantenere una contabilità separata per i finanziamenti mirati. I contribuenti che non mantengono una contabilità separata sono tenuti a segnalare gli investimenti ricevuti come reddito imponibile.

Finanziamenti mirati da parte dello Stato

In conformità con la PBU, i registri contabili delle società commerciali mostrano informazioni sui fondi di bilancio presentati nelle seguenti forme:

• sovvenzione: fornitura di fondi pubblici alle autorità locali per determinati scopi con un periodo di utilizzo specificato. Se i termini dell'accordo non vengono rispettati, gli investimenti ricevuti sono soggetti a restituzione;
• sussidi: benefici alle autorità locali, nonché a persone fisiche e giuridiche, ad esempio per la ricostruzione di beni immobili. Di norma, non è soggetto a restituzione in caso di violazione dei termini della disposizione;
• prestiti di bilancio (eccezione - differimento degli obblighi fiscali);
• altre forme (prestiti gratuiti, consulenze, garanzie, ecc.).

I finanziamenti mirati da parte dello Stato sotto forma di sovvenzioni e sussidi si dividono in:

• investimenti previsti per spese in conto capitale (ad esempio, acquisto di attrezzature);
• investimenti previsti per le spese correnti (acquisto di rimanenze, pagamento dei dipendenti e attività simili).

Nella redazione del bilancio occorre tenere presente che devono essere comunicati i seguenti dati:

• l'importo e la forma dell'assistenza pubblica fornita;
• importo del prestito di bilancio, direzione della spesa;
• altre tipologie di aiuti da parte dello Stato, il cui utilizzo comporta benefici economici per l'impresa;
• saldi dei fondi di prestito pubblici non rimborsati nel periodo di riferimento.

Uno dei tipi di assistenza governativa attualmente è. Maggiori informazioni sullo sviluppo dell'assistenza statale alle piccole imprese e ai singoli imprenditori nel 2017

Monitoraggio analitico

Il monitoraggio delle informazioni visualizzate sul conto 86 viene effettuato in base agli scopi per i quali è stato ricevuto questo sussidio, nonché in base alle fonti di reddito.

Quadro normativo

L'uso del conto 86 per riassumere le informazioni sui finanziamenti mirati in entrata delle organizzazioni commerciali è regolato dal piano dei conti, approvato dall'ordinanza del Ministero delle finanze del 31 ottobre 2000 n. 94 e da altra documentazione legalmente approvata (ad esempio, PBU 13 /2000, articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

È possibile visualizzare il piano dei conti corrente su

I finanziamenti mirati sono fondi destinati alla realizzazione di attività mirate e ricevuti da altre persone o dal bilancio.

Nella nostra consulenza vi spiegheremo come tenere traccia dei fondi di finanziamento mirati del destinatario.

Conto 86 “Finanziamento mirato”

Per riassumere le informazioni sulla movimentazione dei fondi ricevuti per finanziamenti mirati, si intende il conto sintetico 86 "Finanziamento mirato" ().

I fondi di finanziamento mirati ricevuti come fonte di costi di finanziamento si riflettono come segue:

Addebito sul conto 76 "Liquidi con vari debitori e creditori" - Accredito sul conto 86

Addebito su conti 50 “Conti contante”, 51 “Conti di liquidazione”, 52 “Conti valutari”, ecc. - Accredito su conto 76

I fondi di bilancio contabilizzati conformemente alla PBU 13/2000 possono riflettersi nella contabilità utilizzando il metodo "contanti": il conto 86 può corrispondere direttamente ai conti di cassa:

Conto dare 50, 51, ecc. - Conto avere 86

L'utilizzo dei fondi di finanziamento target si rifletterà in base al tipo di fondi target e alla direzione della loro spesa (Ordinanza del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n):

La contabilità analitica sul conto 86 deve essere effettuata in base allo scopo dei fondi target e alle fonti della loro ricezione.

Il piano dei conti contabile rappresenta documento di sintesi, contenente un elenco delle operazioni eseguite dall'impresa per un determinato periodo. Merita un'attenzione speciale conto 86 “Finanziamento mirato”.

Che cos'è

Questa tipologia di sostegno materiale si riferisce alla ricezione gratuita di risorse finanziarie e di altri strumenti che devono essere utilizzati secondo lo scopo perseguito da chi lo ha fornito. Cioè, si scopre che è possibile spendere questo tipo di fondi limitato da determinate condizioni.

Se vengono eseguiti correttamente, gli strumenti ricevuti finiranno nella tua sezione; altrimenti dovrai restituirli e “entrare” nei conti fornitori; L'elenco di queste risorse materiali include i seguenti elementi e indicazioni:

• assistenza da parte dello Stato;
• sussidi da persone giuridiche e persone fisiche;
• prestiti a fondo perduto;
• sponsorizzare eventi.

Si tratta di azioni economiche dirette volte ad aumentare i benefici dell'organizzazione. Si presentano sotto forma di sussidi, sovvenzioni, assistenza e sostegno in tutte le direzioni. Mangiare molteplici obiettivi, per il cui conseguimento possono essere utilizzati fondi di finanziamento mirati:

• spesa o copertura di aree non redditizie;
• mantenere una posizione finanziaria ottimale;
• ricostituzione dei fondi di bilancio;
• acquisizione di beni.

Non può essere riflesso finanziando il seguente piano:

• ricevere assistenza sotto forma di benefici, comprese agevolazioni fiscali, esenzioni e ferie;
• fondi di credito o altre obbligazioni rimborsabili;
• capitale statale e partecipazione.

Mangiare due condizioni fondamentali, in cui si verifica una riflessione dettagliata del finanziamento target:

• la necessità di un livello sufficiente di fiducia e probabilità nel raggiungimento della distribuzione obiettivo dei fondi;
• fiducia che l'aiuto sarà ricevuto al 100%.

Regolamento regolamentare

Le attività contabili per i finanziamenti mirati vengono svolte in conformità con seguendo norme, caratteristiche e documenti legislativi:

• istruzioni sulla procedura per determinare l'importo di cui i pagamenti superano la norma;
• istruzioni che includono la procedura per il trasferimento e la riflessione del denaro stanziato dal fondo federale;
• chiarimenti relativi alle complessità della contabilità per l'assistenza fornita da singoli imprenditori e persone giuridiche;
• istruzioni che descrivono la procedura per la contabilizzazione delle misure durante i lavori di costruzione;
• altri documenti che regolamentano l'uso dei CS dell'innovazione e di altri fondi.

Il mantenimento della contabilità analitica per questo conto secondo le norme della legislazione vigente viene effettuato in base allo scopo delle risorse e in base alle fonti della loro formazione.

Quando utilizzare questo account

È previsto il conto 86 in contabilità generalizzazione delle informazioni relative alla circolazione dei fondi. È necessario svolgere attività mirate sulla base degli importi ricevuti da altre organizzazioni, individui e dal bilancio federale.

Si riflettono le risorse monetarie di natura mirata acquisite sotto forma di fonti di finanziamento Kt 86. La corrispondenza a questa direzione è Dt76, che riflette le operazioni di regolamento con creditori e debitori.

Avendo svolto attività analitica, puoi notare che nella sfera pratica questa linea può corrispondere mediante addebito sui seguenti conti:

• 20 — parte principale della produzione;
• 26 — settori di spesa di importanza economica generale;
• 83 — capitale aggiuntivo;
• 98 - reddito futuro.

Con prestito questo account può essere utilizzato insieme a le seguenti indicazioni:

• 07 — materiali con attrezzature per l'installazione;
• 08 — depositi in fondi fuori circolazione;
• 10 — materiali;
• 11 — animali da ingrasso;
• 20 — produzione principale;
• 41 — articoli di base;
• 50 - registratore di cassa;
• 51 — conti di valore calcolato;
• 55 - speciale conti presso strutture bancarie;
• 76 — pagamenti di crediti e debiti.

Cosa sono i conti secondari?

Un ruolo importante è svolto dai principali sottoconti del conto in questione, che vengono presi in considerazione anche nel processo di compilazione di determinate transazioni. In totale, su questa linea ci sono due account secondari chiave:

• 86-1 – finanziamento mirato di fondi dal fondo di bilancio dell’organizzazione;
• 86-2 – altri settori di finanziamento e di entrate.

Entrambi questi conti sono rilevanti e ampiamente utilizzati nella pratica, quindi i contabili spesso li utilizzano per visualizzare un gran numero di attività.

Cosa mostra il resto?

Il prestito di questa linea accoglie la parte restante delle risorse non utilizzate precedentemente destinate a finanziamenti mirati. Con un prestito in quest'area si formano fondi per scopi speciali, che sono stati ricevuti come fonti di finanziamento per determinate attività. Di solito tale operazione viene registrata combinato con un punteggio di 76.

Molto spesso, se è presente un saldo sul conto, viene utilizzato corrispondenza dei conti con i conti 20, 26, 83, 98. Se parliamo della direzione di addebito di questo conto, si può notare che riflette la parte rimanente dei fondi, che verrà comunque utilizzata nei periodi successivi.

Procedura di chiusura

Nel processo di ricezione e spreco dell’assistenza finanziaria, esiste la possibilità che si verifichi una situazione in cui il destinatario spende meno dell’importo stanziato dallo “sponsor”. Se, sulla base del contratto concluso, tale importo rimane al destinatario, nei registri contabili deve essere effettuata la seguente registrazione: Dt86Kt90-1 (91-1).

La registrazione riflette il risparmio da parte del destinatario. Se l'accordo prevede azioni di liquidazione definitiva tra l'investitore e il beneficiario sulla base dei costi effettivi, in questa situazione l'importo risparmiato va all'investitore. In questa situazione, è necessario registrare la seguente voce: Dt 86 Kt 51 (50, 52). Ciò significa che il denaro risparmiato è stato trasferito sul conto dell'investitore.

Registrazioni contabili di base

Alla fine di ogni periodo di riferimento, le registrazioni devono essere effettuate nel reparto contabilità dell'impresa. Ciò semplifica il processo di comprensione di più transazioni e contribuisce alla facilità di fare affari. Sembrano voci tipiche per l'account 86 come segue:

1. Dt 51 Kt 86. Ecco come si riflettono le entrate di cassa. Per semplificare questo processo, puoi saltare la sezione intermedia. 76 e ripartire da qui.
2. Dt 08 (4) Kt 51. Questa voce indica il pagamento per le immobilizzazioni acquistate, una delle aree di finanziamento più comuni.
3. Dt 01 Kt 08 (4). Questa voce riflette la capitalizzazione di questa risorsa.
4. Dt26Kt02. Ciò indica il fatto che l'ammortamento viene accumulato durante il funzionamento di determinati oggetti. Solo dopo tutte queste registrazioni puoi iniziare a riflettere le entrate finanziarie per l'uso previsto.
5. Dt 86 Kt 91 (1). Nell'ambito di tale operazione, si riflette l'assistenza ricevuta.
6. Dt 10 Kt 86. Poiché l'aiuto finanziario può essere fornito non solo sotto forma di denaro, ma anche sotto forma di elementi naturali, tale registrazione può essere registrata.
7. Dt20Kt10. La riga del piano dei conti in questione non è utilizzata in questa voce. Si afferma che i materiali sono stati svalutati.
8. Dt 86 Kt 91 (1). In questo caso, il contabile deve elaborare le principali indicazioni per lo sviluppo dei prodotti ricevuti.

Come puoi vedere, i fondi si riflettono nel credito dell'articolo sopra elencato. C'è corrispondenza con un gran numero altri resoconti riassuntivi.

I valori che concorrono alla generalizzazione di questo conto, in caso di violazione delle condizioni di dissipazione dell'assistenza, potranno essere ritirati, e l'investitore non sarà più disposto a fornire alcun sostegno. Pertanto eventuali deviazioni e tutte le altre operazioni dovranno essere rispettate rigorosamente rispecchiato nel documento di rendicontazione.

Pertanto, la riga 86 svolge un ruolo speciale nelle attività contabili di qualsiasi impresa. Riflette la ricezione dell'assistenza finanziaria e la direzione della sua spesa. Poiché è mirato, l'azienda deve monitorare i costi rigorosamente in base agli obiettivi.

Ulteriori informazioni relative al conto 86 sono fornite di seguito.

Le attività assegnate dai fondi di bilancio o ricevute da terzi, il cui scopo è rigorosamente definito, costituiscono il conto 86 "Finanziamento mirato". L'analisi dei record consente di determinare le fonti di finanziamento e il risultato del loro utilizzo.

86 conto contabile

Per le persone giuridiche, i dati sugli incassi mirati sono generati dal conto 86 "Finanziamento mirato". Le risorse risultanti devono essere utilizzate per determinati scopi pianificati.

Le condizioni per ottenere assistenza finanziaria di questo tipo non implicano un rimborso. Il denaro viene ricevuto gratuitamente e viene contabilizzato come proprio nel bilancio dell'impresa. Tuttavia, se le condizioni per la spesa dei fondi vengono violate o non sono soddisfatte, possono essere formati conti da pagare verso le fonti di reddito. In questo caso, la necessità di un reso è spesso consentita.

Il conto 86 può registrare importi stanziati dallo Stato o sussidi gratuiti di altre persone. Ma la principale fonte di formazione del patrimonio sono i fondi di bilancio, la cui contabilità è soggetta alle regole della PBU 13/2000 “Contabilità degli aiuti di Stato”.

I fondi ricevuti come finanziamenti mirati possono essere utilizzati per garantire i seguenti scopi:

• finanziare determinati costi futuri o coprire le perdite risultanti;
• risanamento finanziario dell'impresa mediante incremento del patrimonio;
• acquisizione di forniture e altri materiali.

Le risorse assegnate sono considerate finanziamenti mirati se vi è la certezza che i fondi verranno ricevuti e spesi per scopi specifici. Tuttavia non tutti gli aiuti forniti da terzi volti a migliorare l’attuale situazione economica sono considerati finanziamenti mirati. Non rientrano in questa definizione le seguenti azioni:

• ricevere tutti i tipi di benefici fiscali;
• attrarre prestiti e altri fondi presi in prestito;
• operazioni relative all'attrazione di capitali dallo Stato nel lavoro dell'organizzazione.

Conto 86 in pareggio

La risposta alla domanda se il conto 86 è attivo o passivo dipende dalle condizioni prestabilite dell'oggetto del finanziamento. Il piano dei conti considera il conto 86 come attivo-passivo. Sebbene molto spesso il saldo del record sia di natura creditizia. Se i fondi stanziati vengono spesi eccessivamente, il conto potrebbe avere anche un saldo debitore.

I fondi non spesi 86 del conto patrimoniale si rifletteranno nella parte passiva sulle righe 1450 e 1550. In caso di spesa eccessiva dei fondi target stanziati, viene utilizzata la linea di attività 1190, che comprende altre attività non correnti.

Le registrazioni dei movimenti degli importi ricevuti dipendono dalla natura dell'attività dell'entità economica.

Registrazione del conto 86 “Finanziamenti mirati” (esempio di registrazioni di un'organizzazione commerciale):

• Dt 76 - Kt 86 - è nato un accordo sulla necessità di utilizzare beni mirati;
• Dt 10, 50, 51 - Kt 76 - materiali, disponibilità liquide e altri beni sono stati capitalizzati come obiettivo contabile;
• Kt 20, 26 - Kt 10 - i materiali ricevuti vengono computati nelle altre spese.

I fondi ricevuti dal bilancio possono essere immediatamente registrati nei conti con la comparsa di voci appropriate, ad esempio:

• Dt 50, 51 – Kt 86 – assistenza monetaria accreditata.

Come chiudere un conto 86?

Il risultato dell'utilizzo dei fondi mirati si riflette nell'addebito del conto 86. Le registrazioni generate dipenderanno dalla natura delle transazioni e dall'attuale politica contabile. L'affissione di beni e materiali ricevuti entro le condizioni specificate nelle imprese commerciali si riflette nelle seguenti voci:

• Dt 86 - Kt 98 - i beni ricevuti sono considerati risconti passivi;
• Dt 60 - Kt 51 - le somme stanziate sono state spese come rimborso da fornitori per i valori forniti;
• Dt 10 - Kt 60 - materiali consegnati all'arrivo;
• Dt 20 - Kt 10 - storno dei materiali come spese;
• Dt 91 - Kt 20 - chiusura di un conto spese.
• Dt 98 - Kt 91 - i beni target ricevuti si riflettono come altri redditi.

Utilizzando fondi mirati, le organizzazioni no-profit possono coprire direttamente i propri costi:

• Dt 86 - Kt 20,26 - gli incassi sono destinati alle spese dell'organizzazione.

Inoltre, le attività acquisite possono aumentare il capitale aggiuntivo:

• Dt 86 - Kt 83 - utilizzo dei fondi investiti da parte di un ente senza scopo di lucro.

Come viene chiuso il conto 86 a fine anno? Se il patrimonio ricevuto non può essere utilizzato completamente, il saldo del finanziamento previsto verrà contabilizzato come passività nel bilancio. In una situazione in cui per completare un'attività sono necessari meno fondi di quelli stanziati, l'organizzazione tiene conto del denaro rimanente come altre entrate: Dt 86 - Kt 91. A seconda dei termini attuali del contratto, può essere effettuato un rimborso: Dt 86 - Kt 51.

Per ciascuna fonte di reddito deve essere tenuta una contabilità analitica dei beni, la cui ricezione è associata a finanziamenti mirati. Se necessario, vengono aperti sottoconti per il conto 86.

L'esperta del servizio di consulenza legale GARANT Ananyeva Larisa spiega come riflettere in contabilità le “spese eccessive” sul conto 86 “Finanziamento mirato”.

Secondo i termini della politica contabile di un'organizzazione senza scopo di lucro, il reddito (assistenza finanziaria, donazioni) è registrato secondo il conto CT 86. Le spese (metodo in contanti) per le attività statutarie vengono cancellate sul conto DT 86. Come risultato delle attività di un'organizzazione senza scopo di lucro che utilizza i fondi raccolti (prestiti), i crediti sono stati formati nel conto 86, le spese per le attività statutarie hanno superato le entrate per attività statutarie. Come riflettere le spese in eccesso (conto DT 86) nel bilancio?

Esistono due opinioni di esperti sulla questione della riflessione della "spesa eccessiva" nel conto 86 "Finanziamento mirato". Riteniamo che un'organizzazione possa utilizzare uno qualsiasi dei metodi selezionati, dopo averlo approvato nelle sue politiche contabili.

In conformità con le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 31 ottobre 2000 N 94n (di seguito denominate Istruzioni), designate i fondi ricevuti come fonti di finanziamento per determinate attività si riflettono nel credito del conto 86 "Finanziamento mirato" in corrispondenza del conto 76 "Parametri con vari debitori e creditori". L'uso del finanziamento mirato si riflette quando i fondi provenienti dal finanziamento mirato vengono diretti al mantenimento di un'organizzazione senza scopo di lucro addebitando il conto 86 in corrispondenza dei conti 20 "Produzione principale" o 26 "Spese aziendali generali".

Sulla questione della possibilità di un saldo a debito sul conto 86, ci sono due posizioni di specialisti. Alcuni di loro ritengono che un'organizzazione senza scopo di lucro non dovrebbe riflettere nel modulo n. 6 le spese sostenute in eccesso rispetto ai fondi ricevuti (ottenibili) dal finanziamento mirato.

In questo caso, i costi riflessi nei conti 20, 26 vengono cancellati a debito del conto 86 solo entro i limiti delle entrate target disponibili.

In questo caso, il conto 86 è chiuso senza saldo e il conto spese (conto 20) ha un saldo alla data di riferimento, che si rifletterà nell'attivo patrimoniale nella riga "Rimanenze". Riteniamo che in assenza di attività imprenditoriale in questo caso, la stima per il prossimo periodo di riferimento dovrebbe includere i fondi per coprire il saldo del conto 20.

Altri esperti ritengono che questa opzione contabile non fornisca agli utilizzatori dei rendiconti finanziari informazioni chiare sui superamenti dei costi.

Allo stesso tempo, né le Istruzioni né altre norme contabili indicano l'impossibilità di avere un saldo debitore sul conto 86.

In conformità con la clausola 34 delle Peculiarità della formazione delle relazioni contabili delle organizzazioni senza scopo di lucro (Informazioni del Dipartimento per la regolamentazione del controllo finanziario statale, dell'audit, della contabilità e della rendicontazione del Ministero delle finanze della Russia del 24 dicembre 2007), i saldi dei fondi per voce all'inizio e alla fine dell'anno di riferimento della Relazione sulla destinazione dei fondi ricevuti ( modulo N 6) dovrebbe essere uguale alla voce "Fondi mirati" delle colonne corrispondenti della sezione III "Finanziamento mirato" di il bilancio.

Notiamo che, secondo la clausola 6 della nota integrativa al bilancio, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 N 66n, l'organizzazione senza scopo di lucro è denominata Sezione III “Finanziamento mirato ”.

Invece degli indicatori “Capitale autorizzato (capitale sociale, capitale autorizzato, contributi dei soci)”, “Azioni proprie acquistate dagli azionisti”, “Capitale aggiuntivo”, “Capitale di riserva” e “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”, un organizzazione a scopo di lucro comprende gli indicatori "Fondo azionario", "Capitale target", "Fondi target", "Fondo per immobili e beni mobili di particolare valore", "Fondi di riserva e altri fondi target" (a seconda della forma dell'organizzazione senza scopo di lucro e le fonti di formazione della proprietà).

Pertanto, un'organizzazione senza scopo di lucro nel bilancio alla voce "Finanziamento mirato" indica il saldo alla fine del periodo di riferimento nel conto 86.

Secondo il paragrafo 7 della Nota Integrativa, nello schema di bilancio e negli altri moduli di segnalazione l'indicatore deducibile o negativo è riportato tra parentesi.

Pertanto, poiché nella fattispecie in esame il saldo è a debito, esso dovrebbe essere riportato nella voce “Finanziamenti mirati” tra parentesi. Le "sovraspese" sul conto 86 non si riflettono nell'attivo di bilancio.

Inoltre, questo importo deve essere indicato anche tra parentesi e nella riga "Saldo dei fondi alla fine dell'anno di riferimento" del modulo n. 6.

La nota integrativa alle relazioni annuali dovrà spiegare le ragioni di tale risultato.