Odražava se dug insolventnih dužnika koji je otpisan uz gubitak. Otpis zastarjelih potraživanja: Detaljna analiza

Potraživanja su jedan od najznačajnijih pokazatelja finansijskih izvještaja. Otpisu potraživanja prethodi dosta analitičkih i organizacionih poslova: identifikacija problematičnih računa i dužnika, te mogućnost naplate potraživanja. Ako je nemoguće naplatiti dug, treba ga otpisati. Istovremeno, računovođa treba da poznaje ne samo računovodstveno i poresko zakonodavstvo, već i Građanski zakonik i praksu arbitražnog suda.

U kojim slučajevima dužnika treba otpisati?

Postoje legitimni razlozi za otpis duga. Potvrđuju ih dokumenti trećih organizacija. Ovi radovi su osnova za upis u BU i NU.

1. Zastarelost je istekla. To znači da kompanija ne može podnijeti tužbu za naplatu dugova, jer je prošlo 3 godine od kada je organizacija saznala za povredu ugovornih obaveza od strane druge strane: na primjer, primila je odbijanje da plati robu, rad ili usluge nakon isporuke prema ugovoru. Period se prekida ako organizacija podnese tužbu ili dužnik pismeno potvrdi postojanje obaveza prema organizaciji (Građanski zakonik Ruske Federacije, čl. 196-1, čl. 200, čl. 203).
2. Državna agencija potpisala je akt o nemogućnosti naplate. To se odnosi na radnju izvršitelja kao osnov za otpis duga. Uprkos pojedinačnim pokušajima lokalnih službenika Federalne poreske službe da ospore ovu osnovu za otpis, Poreski zakonik Ruske Federacije i sudska praksa ukazuju na njegovu zakonitost (član 266-2 Poreskog zakona Ruske Federacije, decembar VAS br. 2727/08 u predmetu br. A60-3260/2007-C6 od 02.07.08.
3. Organizacija dužnika je prestala da postoji kao pravno lice. Osnova za otpis će biti upis u Jedinstveni državni registar pravnih lica u odnosu na dužnika (član 63-9 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Napomena! Po sličnim osnovama mogu se otpisati dugovi poveriocima.

Potraživanja se mogu otpisati i zbog nemogućnosti naplate, procjenjuju stručnjaci iz samog preduzeća. Ova opcija je primjenjiva ako je ekonomska analiza otkrila da je odlazak na sud neprikladan. Obično je u ovakvim slučajevima reč o malim količinama potraživanja, u poređenju sa značajnim pravnim troškovima u budućnosti (videti dopis Ministarstva finansija br. 03-03-06/1/3 od 13.01.2009. godine, br. 03). -03-06 /1/124 od 21-02-08, definisan od strane Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 9473/08 od 30-07-08, FAS MO br. KA-A40/13269-08-P -2 od 02.02.09 g. i niz sličnih).

Izvori otpisa

1. Na račun . Jedan od izvora preko kojeg se mogu otpisati potraživanja je stvaranje rezerve za sumnjiva dugovanja. Međutim, samo kompanije koje određuju prihod od pošiljaka mogu ga kreirati. Opći postupak rezervacije određen je čl. 266-4 Poreski zakon Ruske Federacije. U rezervu se uračunava pun iznos duga čiji je rok bio duži od 3 mjeseca, polovina iznosa - ako je period od 45-90 dana. Iznosi potraživanja sa kraćim rokom se ne uzimaju u obzir. Istovremeno, rezervisan je i iznos koji se očekuje da će biti prenet od dužnika. Iznos rezervisanih sredstava je ograničen, iznad 10% prihoda za period - porez i obračun.
2. Ako u organizaciji nema rezerve. Potraživanja se moraju otpisati na teret ostalih troškova, odnosno to će na ovaj ili onaj način uticati na vrijednost konačnih pokazatelja.
3. Izvor: neto dobit. Odluku o otpisu potraživanja donosi isključivo skupština osnivača, jer takve radnje direktno utiču na finansijski rezultat.

Računovodstvo otpisa potraživanja

Za početak, podsjetimo, ako za istu drugu ugovornu stranu postoje, pored potraživanja, i obaveze prema dobavljačima, prvo morate prebiti iznose, a zatim, ako se potraživanja eventualno identificiraju, otpisati ih.

Sljedeći dokumenti potvrđuju dug:

• akti, fakture kao potvrde o pružanju usluga, isporuke robe, izvršenja posla;
• radnje pomirenja sa partnerima;
• pisma sa zahtjevom za vraćanje duga, službeni odgovori na njih;
• isprave o plaćanju koje odražavaju iznose koje je organizacija platila itd.

Njihovo prisustvo je neophodno, između ostalog, radi evidentiranja i potvrđivanja zastarelosti.

Važno! Dokumenti se čuvaju najmanje 5 godina nakon otpisa iznosa.

BU knjiženja se generiraju ovisno o izvorima otpisa. Pokrivenost otpisanih potraživanja stvorenom rezervom za sumnjiva potraživanja odražava se knjiženjem Dt 63 Kt 60, 62, 76. Dugovi koji nisu pokriveni rezervom uključuju se u ostale rashode: Dt 91/2 Kt 60, 62, 76. Slično, tj. By zaduženje 91/2 u korespondenciji sa odgovarajućim računima za poravnanje, potraživanja se uzimaju u obzir ako u organizaciji nema rezerve.

Ako skupština odluči da se neto dobit umanji za iznos otpisanih potraživanja, vrši se upis Dt 84 Kt 60, 62, 76 itd.

Otpisani dug mora biti uključen u bilans stanja na dan Dt 007 na 5 godina i tek onda izvršiti konačni otpis.

Poresko računovodstvo za otpis potraživanja

Za potrebe NU, knjigovodstvene isprave koje potvrđuju činjenicu potraživanja i rok zastare čuvaju se 4 godine. Ukoliko dođe do gubitka, ovaj period se računa od perioda umanjenja poreske osnovice za iznos pokazatelja gubitka.

U zavisnosti od raspoloživosti rezerve za pokriće sumnjivih dugova, NU uzima u obzir dug ili prema pravilima čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, ili na koji se poziva. Unosi za NU svrhe se vrše po nastanku najranijeg od sljedećih događaja:

• istekom roka zastarelosti;
• prijem akata i drugih dokumenata od sudskih izvršitelja o nemogućnosti naplate;
• pojavljivanje upisa u Jedinstveni državni registar pravnih lica sa informacijom da je dužnik prestao sa radom.

Predujam priznat kao nenaplativ dovodi do potrebe da se na njega vrati iznos PDV-a.

Ako je dužnik priznat kao beznadežno fizičko lice, tada prilikom otpisa potraživanja, organizacija preuzima odgovornosti poreskog agenta za porez na dohodak fizičkih lica i dužna je prenijeti porez za pojedinca, a ako je dužnik bio zaposlenik organizacije , tada je u obavezi da uplati doprinose u Fondove za njega (vidi dopis Ministarstva finansija br. 03-04-06/4-27 od 08-02-12 i slična pojašnjenja Federalne poreske službe).

Napomena! Preduzeće koje koristi pojednostavljeni sistem oporezivanja „prihodi minus rashodi“ nema pravo da otpisana potraživanja uključuje u prihode i rashode za poreske svrhe, jer koristi gotovinski metod obračuna prihoda (član 346.17-1 Poreskog zakona). Ruske Federacije). Takav dug se uzima u obzir samo u računovodstvu.

Rezultati

1. Otpis potraživanja vrši se na osnovu interne primarne dokumentacije i akata, odluka državnih organa.
2. Ako organizacija ima i potraživanja i obaveze prema istoj ugovornoj strani, potrebno je prvo prebiti iznose, a zatim pristupiti otpisu.
3. Dug se otpisuje iz ostalih rashoda ili iz rezervisanih iznosa.
4. Za otpis potraživanja na teret neto dobiti potrebna je odluka skupštine.
5. U NU, otpisani dug je pokriven rezervom za sumnjiva dugovanja ili je klasifikovan kao neposlovni rashodi.

Kako otpisati potraživanja i koje nijanse treba uzeti u obzir.

Svi loši dugovi, uključujući i one koji su zastarjeli, moraju se otpisati. Ukoliko se ovaj postupak sprovede blagovremeno, preduzeće obezbeđuje pouzdanost svojih finansijskih izveštaja, jer su pokazatelji potraživanja i obaveza bitni sastavni delovi imovine i obaveza pravnog lica.

Takođe je potrebno otpisati potraživanja za poresko računovodstvo, jer se u tom slučaju usklađuje poreska osnovica. To, pak, utiče na ispravan obračun poreza.

Prvo, hajde da razumemo uslove. Potraživanja se odnose na iznos novca koji kompanija duguje svojim ugovornim stranama. To mogu biti, na primjer, dugovi za isporuku robe. Povećanje potraživanja može se smatrati povećanjem stope rasta kompanije, međutim, važno je osigurati da se sredstva vraćaju na vrijeme kako ne bi bila ugrožena finansijska održivost pravnog lica.

Obaveze prema dobavljačima su suprotan koncept. Ovo je novac koji kompanija duguje svojim poveriocima. Ova dva pojma nemaju uvijek negativnu konotaciju. Često su to jednostavno obaveze za koje nije stigao rok.

Otpis knjiženja potraživanja i obaveza

Svake godine kompanije vrše inventuru, uključujući i obaveze prema dobavljačima. Ako računovođa pronađe dug koji je istekao, on se otpisuje.

Obaveze prema dobavljačima se jednolično otpisuju i za porezne i za računovodstvene svrhe. Koriste se slijedeći unosi: Dt 60 (76,70,71,73) Kt 91.1 - iskazuju se otpisane obaveze. Za otpis će vam trebati:

• ugovor;
• akti o izvršenim uslugama, fakture;
• akt pomirenja;
• potraživanja strana jedna prema drugoj.

Procedura za otpis potraživanja u računovodstvu je sledeća:

• Dt 63 Kt 62 (60,76,71,73,70) - otpisana su potraživanja;
• Dt 007 - odražavaju otpisani dug u bilansu stanja.

Ukoliko rezerva nije formirana ili ne pokriva dug, koriste se stavke Dt 91,2 Kt 62 (60,76,71,73,70) i ​​Dt 007.

Rezerva se obračunava posebno za svaki dug. Od 2011. godine preduzeća su bila obavezna da ga formiraju.

U poreskom računovodstvu, potraživanja se otpisuju korištenjem rezervi. Ako ga nema ili nema dovoljno novca, dužnik se uračunava u neposlovne troškove u periodu kada je nastupila zastarelost ili je potvrđena nemogućnost naplate.

U nastavku ćemo detaljnije pogledati otpis potraživanja.

Kako otpisati potraživanja?

Ukoliko se nakon popisa otkriju potraživanja, preduzeće sastavlja nalog za popis, a rezultati se unose u obrazac INV-17. Sljedeća faza otpisa potraživanja: kreiranje upravljačkog naloga za likvidaciju duga na osnovu izvještaja o popisu i računovodstvene potvrde. U potvrdi treba navesti iznos potraživanja, opisati stanje sa dugom, navesti razloge zbog kojih je ono postalo beznadežno, te dati link do broja i datuma zapisnika o popisu.

Kako biste izbjegli primanje potraživanja od Federalne porezne službe nakon otpisa potraživanja, potrebno je uz akt priložiti dokument sa istorijom duga i papirologijom o transakciji: ugovori, fakture, fakture, potvrde o izvršenim uslugama i usaglašavanja. Kao dokument koji potvrđuje beznadežnost duga, možete poslati izvod iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica ili rješenje sudskog izvršitelja.

Obratite pažnju!

Dug preduzeća izbačenog iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica nakon 2014. godine može se smatrati lošim. Međutim, ovo neće raditi s IP-om. Nemoguće je privredniku otpisati dug samo na osnovu izuzetka iz Jedinstvenog državnog registra individualnih preduzetnika, jer on za dugove odgovara svom svojom imovinom. To je moguće ako je osoba umrla, bankrotirala ili je nepoznato gdje se nalazi.

Rokovi za otpis potraživanja

Rok za otpis potraživanja je 3 godine. Ovo je rok zastare za dugove kompanije. Međutim, može se prekinuti u sljedećim slučajevima:

• dužnik je potpisao akt o pomirenju ili ga prihvatio;
• dužnik je tražio odgodu;
• dio duga je plaćen;
• firme su izradile dodatni sporazum uz ugovor u kojem je dužnik priznao dug;
• podnesena je tužba.

Ako se prekine period za otpis potraživanja, ono ponovo počinje da teče. Ali ovaj period ne bi trebao biti duži od 10 godina.

Istekla potraživanja

Porezni zakonik Ruske Federacije navodi da se kao loši dugovi (drugim riječima, nerealni za otplatu) priznaju sljedeće:

• za koje je nastupila zastarelost;
• za koje je obaveza prestala likvidacijom pravnog lica ili aktom državnog organa;
• koji su potvrđeni rješenjem izvršitelja o okončanju izvršnog postupka.

Pogledajmo treću tačku odvojeno. Sudski izvršitelj može proglasiti dug lošim ako:

• lokacija dužnika je nepoznata;
• nemoguće je saznati informacije o novcu ili imovini kompanije;
• Preduzeće nema imovinu koja se može prodati i iskoristiti za otplatu dugova.

Pored toga, loši dugovi uključuju novac koji duguje lice koje je proglašeno bankrotom.

U praksi se najčešće dešava otpis zastarjelih potraživanja. Malo je vjerovatno da će nakon 3 godine dužnik samoinicijativno htjeti vratiti dug. Stoga je preporučljivo da povjerilac otpiše zastarjela potraživanja kako bi interne dokumente doveo u red.

Inventar

Razmotrimo karakteristike i postupak popisa kao obaveznu fazu prije otpisa potraživanja. U odnosu na temu ovog članka, inventura se mora izvršiti u 3 slučaja:

• prije izrade računovodstvenih izvještaja;
• prilikom reorganizacije ili likvidacije pravnog lica;
• prilikom kreiranja rezerve za sumnjive dugove.

Samo preduzeće u svojim računovodstvenim politikama propisuje kako i kada se vrši popis. To uključuje utvrđivanje broja postupaka godišnje, vremenskog okvira njihove implementacije i spiska imovine i obaveza koje su predmet provjere.

Inventar uključuje sljedeće faze:

• U računovodstvu preduzeća sastavljaju potvrdu o potraživanjima i obavezama. Sadrži podatke o visini dugova, razlozima njihovog nastanka i detaljima prateće dokumentacije;
• poravnanja se usaglašavaju sa računovodstvenom službom ugovornih strana, tek nakon toga se dug smatra ugovorenim;
• sastavlja se zapisnik o namirenjima sa dužnicima i poveriocima (po obrascu broj INV-17). Zasebno, označava iznos loših dugova, na primjer, potraživanja sa isteklim rokom zastare;
• u pripremi je nalog za razgradnju.

Otpis potraživanja u računovodstvu

Razmotrimo otpis potraživanja u računovodstvu. Kao što je navedeno u naredbi Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n, sva poravnanja sa poveriocima i dužnicima kompanije moraju biti prikazana u računovodstvenim evidencijama. Za zajmove i kredite iznos se iskazuje na kraju izvještajnog perioda zajedno sa kamatama.

Potraživanja koja su zastarjela i ostala nenaplativa dugovanja se otpisuju po obavezama. Ovo se radi na osnovu inventara, pismenog obrazloženja i naloga uprave.

Obratite pažnju!

Prilikom otpisa potraživanja, po zastari, ona se uključuju u rezervu za sumnjiva dugovanja ili u prihode preduzeća ako iznosi duga nisu rezervisani.

Otpis zastarjelih potraživanja zbog nelikvidnosti dužnika ne smatra se otpisom duga. Prikazuje se u bilansu stanja 5 godina od dana otpisa potraživanja. Ovo je neophodno kako bi se, kada se imovinska situacija dužnika poboljša, dug mogao blagovremeno naplatiti. Tek nakon 5 godina dolazi do konačnog otpisa potraživanja sa proteklim rokom zastare.

Postupak za otpis potraživanja u računovodstvu zavisi od toga da li je organizacija stvorila rezervu u slučaju sumnjivih dugova. Ako postoji, dokumenti pokazuju: Dt 63 Kt 62 (76 ili drugi računi duga). Ako je dug veći od rezerve, upisuje se Dt 91,2 Kt 62. Ako nema rezerve, sastavljaju se upisi Dt 91,2 Kt 62 i Dt 007.

Pogledajmo pobliže neka kontroverzna pitanja u vezi sa otpisom zastarjelih potraživanja. Zakon govori o potrebi sprovođenja inventara. Potreban je u sledećim slučajevima:

• imovina se daje u zakup, kupuje ili prodaje;
• transformiše se u opštinsko ili državno jedinstveno preduzeće;
• finansijski izvještaji se sastavljaju na kraju godine;
• promijenjen je sastav finansijski odgovornih lica;
• otkrivene su činjenice krađe u preduzeću;
• dogodila se vanredna situacija;
• preduzeće se reorganizuje ili likvidira.

Prema sudskoj praksi, poreski obveznici nisu u obavezi da potraživanja koja su protekla zastare uvršte u rashode iz poslovanja poreskog perioda u kojem je ovaj period istekao. Takvi zaključci su sadržani u odlukama najmanje 3 niža suda. Međutim, Vrhovni arbitražni sud ih je pozvao ne na osnovu odredbi važećeg zakonodavstva.

Vrhovni arbitražni sud je ukazao da, prema opštem pravilu navedenom u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, greške u obračunu poreske osnovice koje se odnose na prethodne periode treba ispraviti za period u kojem su nastale. Istovremeno, ista šifra daje kompanijama pravo da preračunaju poresku osnovicu i iznos uplate za period u kojem su otkrivene greške ako su dovele do plaćanja poreza u većem iznosu od potrebnog. Vrhovni arbitražni sud je naglasio da ovakvim izvrtanjima u dokumentima ne krše interesi trezora. Shodno tome, dozvoljeno je i podnošenje ažurirane deklaracije za prethodni period i ispravljanje ispravljenih podataka u tekućoj dokumentaciji.

Pretpostavlja se da do otklanjanja greške još nije istekao rok od 3 godine za vraćanje preplaćenog iznosa. Uostalom, prema zakonu, samo za to vrijeme kompanija ima pravo raspolagati iznosom poreza koji je preplaćen u budžet.

Vrhovni arbitražni sud je takođe napomenuo da predmet poreske kontrole na licu mesta može biti ispravnost obračuna i blagovremeno plaćanje poreza. Uposlenici Federalne porezne službe nemaju pravo provjeravati dodatno nagomilavanje zaostalih obaveza, što kompanija koja se provjerava ne bi trebala imati.

Vrhovni arbitražni sud je naveo da je, u suštini, otpis loših potraživanja kao rashoda pravnog lica način usklađivanja prihoda koji je ranije bio iskazan u knjigovodstvenim dokumentima, a koji poreski obveznik nije ostvario. Svrha ovoga je obračun poreza na osnovu stvarnog finansijskog rezultata djelatnosti. Dakle, činjenica da kompanija nije preduzela mjere za naplatu potraživanja ne znači da je na ovaj način pokušavala neopravdano uštedjeti.

Shodno tome, poreska inspekcija, koja je utvrdila činjenicu neblagovremenog priznavanja rashoda u formi obračuna otpisa potraživanja, mora uzeti u obzir rashode prilikom provjere ispravnosti obračunavanja obavezne uplate u trezor za izvještajnog perioda, i ne odbijaju obračunavanje troškova kao takvih.

Ovakav stav Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije znači da je sud dozvolio kompanijama da otpišu potraživanja kao rashode u kasnijim periodima od onih kada je pravno lice imalo takvo pravo.

Otpis potraživanja u poreskom računovodstvu

Razmotrimo otpis potraživanja u poreskom računovodstvu. Ova procedura je dostupna samo onim preduzećima koja obračunavaju porez na dobit po obračunskoj metodi. Preduzeća pod pojednostavljenim poreskim režimom i ona koja plaćaju jedinstveni porez na imputirani dohodak nemaju pravo da nenaplative dugove uračunaju u svoje troškove. Ovo je takođe nemoguće za kompanije na OSNO.

Poreski otpis potraživanja opet zavisi od toga da li je stvorena rezerva za sumnjiva dugovanja. Ako da, onda se otpisuju na teret rezervi. U suprotnom, potraživanje se u potpunosti otpisuje na neposlovne troškove. Trošak se priznaje na datum najranijeg događaja:

• isteka roka zastarelosti za naplatu potraživanja sudskim putem;
• brisan je upis o dužniku iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica;
• Dobili smo papire od sudskih izvršitelja da je nemoguće naplatiti dug.

Obratite pažnju!

Ako je kompanija platila avans drugoj strani, a kasnije je ovaj dug priznat kao loš, PDV koji je prihvaćen za odbitak mora se vratiti.

Ako organizacija odluči da dug građana prizna kao loš i da ga nakon otpisa potraživanja naplati kao rashod, na iznos duga mora se platiti porez na dohodak građana. Ovaj uslov je ustanovljen zbog činjenice da je, sa stanovišta Federalne poreske službe, fizičko lice dobilo beneficiju, a poreski agent je kompanija koja mu je otpisala dug. Ako je pojedinac radio, za njega se moraju platiti i premije osiguranja.

Posebno ćemo razmotriti pitanje stvaranja rezervi za sumnjive dugove. Iznosi odbitka u njima uključeni su u broj neposlovnih rashoda posljednjeg dana izvještajnog perioda. Kako se obračunava iznos rezerve:

• ako je dug nastao prije više od 90 dana, puni iznos duga se uključuje u rezervu;
• ako je rok zastarelosti 45-90 dana, 50% iznosa duga uplaćuje se u rezervu;
• ako je dug stariji od 45 dana, to ne utiče na iznos rezerve.

Ako poreski obveznik nije u potpunosti iskoristio rezervu u izvještajnom periodu, ima pravo da je prenese na naredni.

Nastavi

Postupak otpisa zastarjelih potraživanja propisan je propisima. Mora se striktno pridržavati, inače možete dobiti kritike od poreske uprave, uključujući stvarne novčane kazne. Pridržavanje utvrđenih pravila pomoći će da se izbjegnu računovodstvene greške.

Prije otpisa potraživanja, važno je osigurati da je izvršena inventura i da li je izdat odgovarajući nalog.

Obratite pažnju!

U Rusiji je proširena lista osnova za otpis zastarjelih potraživanja. U 2018. godini ne treba čekati 3 godine, dugovi pravnih lica isključenih iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica moraju biti otpisani direktno na dan njihovog brisanja iz registra.

Ako kompaniju duguje individualni preduzetnik, samo isključivanje iz Jedinstvenog državnog registra individualnih preduzetnika nije dovoljno za otpis duga. Neophodno je da bude ispunjen jedan od 3 uslova:

• smrt pojedinca;
• proglašenje bankrota;
• priznanje od strane sudskih izvršitelja da je lokacija dužnika nepoznata.

Složenost se objašnjava činjenicom da individualni preduzetnici odgovaraju za dugove svom imovinom.

Uprkos jasnoći procedure za otpis potraživanja, preporučujemo da prije pokretanja postupka uložite sve napore da ih naplatite. Na primjer, drugoj strani se može ponuditi plan rata ili restrukturiranje duga.

Ako ste sigurni da su dostavljena dokumenta tačna, ali je poreska uprava tokom revizije otkrila kršenje zakona, imate pravo žalbe na odluku državne agencije. Učiniti to bez pomoći kvalificiranog stručnjaka nije tako lako. Preporučujemo da se za sva pitanja u vezi s nezakonitim radnjama ili neradom službenih osoba obratite advokatima portala Pravoved.ru.

Trenutno se postavljaju sve strožiji zahtjevi za tačnost i pouzdanost finansijskih izvještaja. Promijenjeni su zahtjevi za iskazivanjem odloženih rashoda, formiraju se rezerve i procijenjene obaveze, a svi značajni pokazatelji izvještavanja se pomno prate. Ovi pokazatelji uključuju iznose potraživanja i obaveza.

Preduzeća moraju pratiti potraživanja i obaveze, pratiti rokove otplate, aktivno raditi sa potraživanjima, ažurno otpisivati ​​loša potraživanja u računovodstvu i priznati ih kao prihode ili rashode u oporezivanju.

Prilikom vođenja evidencije i vršenja kontrole postavljaju se mnoga pitanja koja se odnose na nijanse računovodstva plaćanja u preduzeću, treba voditi računa o zahtjevima građanskog i poreskog zakonodavstva, ne zaboraviti odredbe o računovodstvu, obratiti pažnju na arbitražu; uzeti u obzir želje Ministarstva finansija i poreskih organa.

U našem članku pokušaćemo da istaknemo mehanizam praćenja i otpisa nenaplativih potraživanja, pridržavajući se kojeg će računovođa moći da izbegne značajna izobličenja u izveštavanju pokazatelja u pogledu potraživanja i obaveza.

1. Dug podliježe otpisu

Za otpis duga, bez obzira na njegovu vrstu, potreban je osnov. Pogledajmo razloge zbog kojih se dug otpisuje.

U skladu sa Poreskim zakonikom:

• Obaveze prema dobavljačima se otpisuju kao prihodi iz poslovanja zbog isteka rok zastarelosti ili po drugom osnovu (osim iznosa duga prema budžetu i vanbudžetskim fondovima koji su otpisani ili smanjeni u skladu sa zakonom) u skladu sa članom 250. člana 18. Poreskog zakona Ruske Federacije.
• Potraživanja se otpisuju kao neposlovni rashodi (ili na teret stvorene rezerve) ako je takav dug priznat kao loš dug (klauzula 2, tačka 2, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, nenaplativa dugovanja (nerealna za naplatu) su dugovanja za koja je istekao utvrđeni rok. zastarelost, kao i oni dugovi za koje je, u skladu sa građanskim pravom, obaveza prekinut zbog nemogućnosti njegovog izvršenja, na osnovu akt državnog organa ili likvidacija organizacije (klauzula 2 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

• Potraživanja za koje zastarelost je istekla, ostala dugovanja koja je nerealno naplatiti otpisuju se za svaku obavezu na osnovu podataka popisa, pismenog obrazloženja i naloga rukovodioca. Takvi iznosi se knjiže u rezervu za sumnjive dugove ili finansijske rezultate komercijalne organizacije ili povećanje troškova neprofitne organizacije (član 77. Pravilnika).

Imajte na umu:Otpis duga sa gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika ne predstavlja otpis duga. Ovaj dug treba da se odrazi van bilansa stanja pet godina od trenutka otpisa pratiti mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.

• Iznosi potraživanja i deponenti za koje zastarelost istekli se otpisuju za svaku obavezu na osnovu podataka inventara, pismenog obrazloženja i naloga rukovodioca. Ovi iznosi se pripisuju finansijskim rezultatima komercijalne organizacije ili povećanju prihoda za neprofitnu organizaciju (član 78. Pravilnika).

• Istek roka zastare (za poreske i računovodstvene svrhe).
• nemogućnost ispunjenja obaveze (na osnovu akta državnog organa) ili likvidacije organizacije (u poreske i računovodstvene svrhe).
• Nerealan oporavak (za potrebe računovodstva).

U skladu sa čl. 196. Građanskog zakonika, opšti rok zastare je tri godine. Počinje teći od trenutka kada je organizacija saznala za povredu svojih prava (na primjer, od dana kada je uplata od kupca trebala biti primljena, a nije primljena prema uslovima ugovora).

Istovremeno, prema čl. 203 Građanskog zakonika Ruske Federacije, rok zastare prekinut podnošenje tužbe, kao i preduzimanje radnji dužnika koje ukazuju na priznavanje duga (na primjer, potpisivanje izvještaja o usaglašavanju).

Nakon pauze, rok zastare počinje ponovo. Vrijeme proteklo prije pauze ne računa se u novi rok.

Imajte na umu:Istekom roka zastare za glavnu obavezu, ističe i rok za dodatne obaveze (gamstvo, zaloga i sl.). Promena lica u obavezi ne povlači za sobom promenu roka zastarelosti.

Drugo kriterijum - nemogućnost izvršavanja obaveza.

Nemogućnost ispunjenja obaveza priznaje se:

• Ako postoji akt državnog organa.

Međutim, nemojte se plašiti poteškoća. Ministarstvo finansija i Vrhovni arbitražni sud podržavaju stav poreskih obveznika.

Dakle, prema dopisu Ministarstva finansija od 22.10.2010. br. 03-03-05/230, prije izmjena člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije, pitanje proglašenja duga nemogućim za naplatu prema aktu (rješenju) sudskog izvršitelja o okončanju izvršnog postupka mora rješavati uzimajući u obzir uspostavljenu sudsku praksu.

Istovremeno, Ministarstvo finansija se u svom dopisu poziva na Utvrđivanje Vas od 07.02.2008. br. 2727/08 u predmetu br. A60-3260/2007-C6. U njemu je sud naznačio da su potraživanja, u vezi sa kojima je sudski izvršitelj donio rješenje o prekidu izvršnog postupka na osnovu norme Zakona br. 229-FZ „O izvršnom postupku“, priznata kao nenaplativa za potrebe poreza na dobit. na osnovu stava 2 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije.

• Nakon likvidacije organizacije dužnika (ili povjerilaca).

Istovremeno, likvidacija pravnog lica se smatra završenom, a smatra se da je pravno lice prestalo postojati nakon upisa o tome u Jedinstveni državni registar pravnih lica (tačka 8. člana 63. Građanskog zakonika). Ruske Federacije).

Treće kriterijum je nerealnost naplate duga prema samoj organizaciji.

Može se koristiti samo u računovodstvene svrhe, ne zaboravljajući dati pismeno obrazloženje i dobiti nalog od menadžera za otpis takvih dugova.

Na prvi pogled, nema smisla koristiti ovaj kriterij. Međutim, u organizacijama s velikim brojem malih dugova čija naplata u pretkrivičnom postupku nije dovela do pozitivnog rezultata, a troškovi sudova mogu premašiti sam dug, ima smisla optimizirati računovodstvo otpisom. takva dugovanja na osnovu rezultata popisa na teret neto dobiti preduzeća.

2. Otpis potraživanja u računovodstvenom i poreskom računovodstvu

Dakle, nakon ponovnog popisa potraživanja, identifikovali smo dugovanja za koja je u skladu sa ugovorom (ili iz drugih razloga) nastupila zastarelost (primljen akt državnog organa ili likvidacija pravnog lica).

Dokumenti koji potvrđuju postojanje potraživanja i istekom roka zastarelosti po njima:

• Ugovor ili faktura, dokumenti koji potvrđuju činjenicu plaćanja.
• Računi, potvrde o izvršenim uslugama, obavljeni radovi.
• Akti izmirenja koji potvrđuju dug (nije obavezno, ali veoma poželjno).
• Pismeni zahtjevi za otplatu duga.

• Akt (rešenje) ovršenika o okončanju izvršnog postupka.
• Izvod iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica koji potvrđuje da je došlo do likvidacije pravnog lica - dužnika.

Dokumentacija je prikupljena, popis izvršen, sastavljen „Akt o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i povjeriocima” INV-17, nalog za otpis potraživanja potpisan od strane upravnika. . Pripremamo računovodstveni izvještaj.

U računovodstvu Vršimo sljedeće transakcije:

• U slučaju da je stvorena rezerva za sumnjiva dugovanja.

Debit

Imajte na umu:Sama činjenica otpisa duga zbog nelikvidnosti dužnika ne predstavlja otkazivanje duga. Otpisana potraživanja se obračunavaju na vanbilansnom računu 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“. Analitičko računovodstvo za konto 007 vodi se za svakog dužnika čiji je dug otpisan sa gubitkom, a za svaki dug otpisan sa gubitkom.

• U slučaju da procena rezerve nije stvorena ili njen iznos nije dovoljan da pokrije dug koji se otpisuje.

Debit račun 007 “Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom” – iskazuje se potraživanja koja su otpisana zbog nemogućnosti naplate.

Imajte na umu:ako postoje potraživanja i obaveze za istu drugu stranu, kako bi se izbjeglo poreski rizici prvo treba izvršiti jednostrano netting pa tek onda otpisati potraživanja kao rashode (ako se nisu preklapala sa obavezama).

U poreskom računovodstvu:

• Ako je rezerva za sumnjiva dugovanja stvorena u skladu sa članom 266. Poreskog zakona Ruske Federacije, onda se ta rezerva koristi za pokrivanje gubitaka od loših dugova. Ako su iznosi rezervi nedovoljni, tada se iznos razlike (između iznosa iskorištene rezerve i iznosa duga) uračunava u vanposlovne rashode.
• Ako nije stvorena rezerva za sumnjiva dugovanja, dug se otpisuje kao neposlovni rashod.

3. Otpis obaveza u računovodstvenom i poreskom računovodstvu

U cilju blagovremenog i potpunog otpisa dugovanja sa zastarjelim rokom, potrebno je redovno vršiti popis tih dugova.

Podsjećamo vas da je u skladu sa članom 12. Zakona „O računovodstvu“ br. 129-FZ, organizacija obavezan izvršiti inventarizaciju prije pripreme godišnjih finansijskih izvještaja.

Ako se otkrije obaveza za koju je nastupila zastara, ona se otpisuje kao dio prihoda organizacije za računovodstvene i porezne svrhe.

Istovremeno, priznavanje prihoda za potrebe poreskog računovodstva se dešava u poreskom periodu u kojem je nastupila zastarelost i ne vezuje se za datume popisa i nalog upravnika o otpisu.

Imajte na umu:djelomično kršenje zakona 129-FZ obavezno provođenje inventara i nepostojanje naloga direktora za otpis dugovanja nije osnov za neuvrštavanje obaveza sa isteklim rokom zastare u neposlovne troškove tog poreskog perioda, u kojoj je istekao zastarelost. Upravo takav stav je izneo Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije (Rezolucija br. 7462/09 od 06.08.2010).

Dokumenti koji potvrđuju obaveze prema dobavljačima i istekom roka zastare za njih:

• Ugovor ili faktura, dokumenti koji potvrđuju činjenicu primljene uplate.
• Primljeni računi, potvrde o izvršenim uslugama, obavljeni radovi.
• Akti usaglašavanja koji potvrđuju dug (veoma važan dokument koji potvrđuje zastarelost).
• Pisani odgovori na zahtjeve za otplatom duga i sami takvi zahtjevi.
• Ostala dokumenta koja potvrđuju činjenicu duga i početak roka zastare.

U računovodstvu Vršimo sljedeće transakcije:

Debit računi za poravnanje (60, 62, 70, 71, 73, 76) Kredit račun 91.1 “Ostali prihodi” - obaveze prema kojima je istekao rok zastare se otpisuju kao ostali prihodi.

U poreskom računovodstvu:

• Obaveze prema dobavljačima se otpisuju kao prihod iz poslovanja na dan isteka roka zastare.

Svaka kompanija ima pravo da pribegne otpisu potraživanja koja se ne mogu naplatiti, čak ni bez odlaska na sud. Pogledajmo korak po korak proces otpisa potraživanja sa isteklim rokom zastare.

U ovom članku ćete naučiti proceduru otpisa potraživanja:

Zbog smanjenja obima prodaje i nedostatka obrtnog kapitala, ugovorne strane ne žure uvijek da otplate svoje dugove. Kao rezultat toga, na računima kompanije povjerioca akumuliraju se značajni iznosi potraživanja sa isteklim rokom zastare. Istovremeno, analiza aktivnosti dužničke organizacije često ukazuje da će čak i ako se dobije pozitivna sudska odluka, naplata dosuđenih iznosa biti izuzetno teška ili čak nemoguća.

Za naplatu potraživanja sudskim putem, povjerilac troši dodatna materijalna sredstva:

• državna taksa za podnošenje tužbe sudu;
• plaćanje pravnih usluga za zastupanje interesa kompanije na sudu;
• podrška izvršnom postupku za naplatu potraživanja.

Međutim, u stvari, nije moguće izvršiti sudsku odluku zbog nedostatka imovine dužnika. Istovremeno, svako preduzeće može i bez odlaska na sud da otpiše loš dug, odnosno naplati potraživanja od pravnih lica za koja je nastupila zastarelost.

Mogućnost otpisa potraživanja sa isteklim rokom zastare, bez obzira na činjenicu naplate od dužnika, više puta je isticalo Ministarstvo finansija Rusije (pisma od 13. januara 2009. br. 03-03-06 /1/3 od 25. novembra 2008. godine broj 03 -03-06/2/158, od 21.02.2008. godine broj 03-03-06/1/124). U praksi, najpopularniji razlog za otpis potraživanja ostaje protek zastare. Za ispravan otpis duga sa isteklim rokom zastare potrebno je poduzeti niz dosljednih koraka.

Korak 1. Utvrditi da li je nastupila zastarelost otpisa potraživanja

Na osnovu stava 2 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, svaki dug prema vašoj kompaniji smatra se lošim ako je istekao rok zastare. U skladu sa članom 195. Građanskog zakonika Ruske Federacije, rok zastare je rok za zaštitu povrijeđenog prava.

Po opštem pravilu, za obaveze sa određenim rokom ispunjenja rok zastarelosti je tri godine i počinje da se računa od dana koji sledi poslednjeg dana dužnikovog ispunjenja svoje obaveze (član 196. stav 2. člana 200. ZKP). Građanski zakonik Ruske Federacije). U međuvremenu, za neke obaveze utvrđeni su posebni uslovi koji se razlikuju od opšteg trogodišnjeg perioda. Stoga je prije otpisa potraživanja potrebno analizirati prirodu nastale obaveze prema kojoj dug podliježe otpisu.

Osim toga, prije otpisa potraživanja treba provjeriti postojanje/odsustvo dokumenata koji mogu ukazivati ​​na prekid zastare. Konkretno, potpisivanje akata usaglašavanja sa drugom stranom i drugih dokumenata koji potvrđuju dužnikovo priznanje obaveze koja je nastala, na primjer, priznanje potraživanja, promjena uslova ugovora, prekida tok zastare.

Korak 2. Pripremamo dokumente koji potvrđuju otpis dospjelih potraživanja i vršimo popis

Kako bi se osiguralo da kontrolori nemaju potraživanja na iznose otpisanih potraživanja, potrebno je imati na umu da datum nastanka potraživanja i datum isteka roka zastare moraju biti dokumentovani, a sam dug mora biti otpisan. na osnovu naredbe (uputstva) rukovodioca organizacije.

Za dokumentovanje datuma nastanka potraživanja jedan građanskopravni ugovor nije dovoljan. Dug mora biti potvrđen i primarnim knjigovodstvenim dokumentima, kao što su akti izvršenih usluga, obavljeni radovi, računi, akti prijema i prenosa robe, nalozi za plaćanje u slučaju prenosa avansa i druga dokumenta.

Potraživanja moraju biti potvrđena aktima popis potraživanja .

Korak 3. Odrediti period u kojem potraživanja podliježu otpisu

Razmotrimo otpis potraživanja u poreskom računovodstvu. Potraživanja se smatraju nenaplativim i podliježu otpisu u poreskom (izvještajnom) periodu u kojem je nastupila zastarelost. Prema objašnjenjima finansijskog sektora, obaveze za koje je nastupila zastarelost uzimaju se u obzir kao deo prihoda iz poslovanja poslednjeg dana izveštajnog perioda u kojem taj rok ističe (dopis Ministarstva finansija Rusije od 28. januara 2013. br. 03-03-06/1 /38).

Za potrebe poreza na dohodak, nenaplativo potraživanja , identifikovane na osnovu inventara, biće izuzetno teško uzeti u obzir u kasnijem periodu. Sudska praksa polazi od činjenice da poreski obveznik nema osnova za otpis potraživanja ako poreski obveznik nije otpisao dug na dan isteka roka zastarelosti (Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od juna 15, 2010. br. 1574/10).

Dakle, popis potraživanja treba izvršiti na kraju izvještajnog (poreskog) perioda u kojem će se takvo dugovanje otpisati.

U skladu sa Pravilnikom o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenim naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. izvještajnu godinu, datume njihovog sprovođenja, spisak imovine i obaveza, koje pregleda tokom svake od njih utvrđuje rukovodilac organizacije, osim u slučajevima kada je sprovođenje popisa obavezno.

Dakle, uzimajući u obzir ove odredbe i na osnovu naloga upravnika, u bilo koje vrijeme se vrši popis potraživanja, na primjer neposredno prije otpisa, što je potvrđeno aktom o popisu potraživanja.

Korak 4. Analizirajte okolnosti koje mogu značajno uticati na otpis dospjelog duga

Formiranje rezerve za sumnjiva dugovanja

Postoji nekoliko metoda za kreiranje rezerve za potraživanja:

• procenat metode prodaje;
• metoda starenja;

Kada se koristi prvi metod, postotak prihoda se uključuje u rezervu - na primjer, 1,5% mjesečno.

U drugom slučaju, cjelokupni dug se raspoređuje prema broju dana kašnjenja i vjerovatnoća neotplate se procjenjuje u procentima.

Istovremeno, ako ima malo ugovornih strana, možete uzeti u obzir dug za svaku drugu stranu/ugovor.

Organizacija koja priznaje potraživanja kao nenaplativa može otpisati iznos duga i na taj način smanjiti veličinu porezne osnovice pri obračunu poreza na dobit. U članku ćemo analizirati korak po korak proceduru otpisa loših potraživanja: kako prepoznati dug kao loš, koji je postupak otpisa loših dugova u računovodstvu i poreznom računovodstvu.

Koji dugovi se smatraju lošim?

Postupak za priznavanje duga kao lošeg je odobren u stavu 2 čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije. Dug se smatra nenaplativim ako je ispunjen jedan od sljedećih uslova:

1. Zastarelost naplate duga je istekla. Generalno, rok zastarelosti naplate duga je tri godine od dana isteka plaćanja (izvršenja posla) po ugovoru.
2. Nemogućnost naplate duga utvrđuje se aktom državnog organa ili rešenjem o likvidaciji preduzeća.
3. Dužnik je proglašen stečajem, dug se ne može naplatiti na osnovu Zakona o stečaju.
4. Poverilac se oslobađa obaveze vraćanja duga po nalogu sudskog izvršitelja.

Ako je dug nenaplativ iz više razloga odjednom (na primjer, nastupila je zastarjelost, a povjerilac je proglašen stečajem), tada se nemogućnost naplate duga priznaje po nastanku prvog od osnova. Ova konstatacija proizilazi iz obrazloženja Ministarstva finansija datog u dopisu broj 03-03-06/1/373 od 22.06.2011.

Pogledajmo primjer . Format dd je 22. januara 2015. godine prenio avans u korist Flagman LLC za građevinske i popravne radove u iznosu od 22.050 rubalja.

Na osnovu uslova ugovora, Flagman počinje sa radom odmah po prijemu akontacije. Rok za završetak radova po ugovoru nije duži od 30 kalendarskih dana.

S obzirom da je avansna uplata na račun Flagmana prebačena 22.01.2015. godine, izvođač je morao da počne sa radom narednog dana (23.01.2015.) i preda radove u roku od kalendarskog meseca (najkasnije do 23.02.2015. ). Izvođač radova nije završio radove u navedenom roku.

Dana 18. februara 2018. godine, Flagman je proglašen stečajem na osnovu odgovarajuće sudske odluke. Dana 23. februara 2018. godine, odnosno 3 godine nakon isteka ugovornih obaveza izvođača, nastupila je zastarelost naplate potraživanja.

Dug Flagman LLC preduzeća Format JSC iznosi 22.050 rubalja. priznaje se kao beznadežno po nastanku prvog od osnova, odnosno proglašavanje stečaja izvođača radova.

Postupak otpisa loših dugova: upute korak po korak

Otpis duga vrši se na osnovu naloga direktora ili odluke odbora, sačinjene u skladu sa važećim lokalnim propisima kompanije.

U nastavku su upute korak po korak koje će računovođi pomoći da shvati specifičnosti otpisa loših dugova i kako obračunati otpisane iznose u računovodstvu i u obračunu poreza na dobit.

Korak #1. Odobrenje postupka za priznavanje duga kao lošeg

U prvoj fazi odobriti proceduru za priznavanje duga kao lošeg i naknadni mehanizam za otpis duga u lokalnim propisima.

Po pravilu, postupak otpisa lošeg duga je fiksiran u računovodstvenoj politici. Ali organizacija zadržava pravo da sačini poseban dokument koji bi u potpunosti opisao algoritam za priznavanje duga kao nerealnog za naplatu, a takođe bi regulisao proceduru daljeg otpisa potraživanja.

Prilikom izrade lokalnog akta odobriti sljedeće odredbe:

1. Uslovi za priznavanje duga kao nenaplativog. Prilikom sastavljanja isprave rukovoditi se zakonskim zahtjevima koji opravdavaju priznanje duga kao beznadežnog i neophodnog za otpis (zastarjelost, stečaj, likvidacija dužnika, oslobađanje povjerioca od obaveza po osnovu sudska odluka itd.).
2. Razlozi za otpis duga. U lokalnom aktu navesti da nakon priznavanja duga kao neispravnog, iznos duga podliježe otpisu na osnovu naloga direktora ili odluke odbora.
3. Postupak računovodstvenog i poreskog računovodstva transakcija otpisa duga. Ako je postupak otpisa duga uređen računovodstvenom politikom, tada prilikom sastavljanja dokumenta opišite konkretne unose za otpis duga, kao i mehanizam obračuna troškova prilikom obračuna poreza na dobit.

Korak #2. Registracija loših potraživanja za otpis

Nakon isteka zastarelosti ili zbog drugih okolnosti, podnijeti nenaplativi dug na otpis po sljedećem redoslijedu:

1. Izrada naloga za priznavanje duga kao lošeg. Na osnovu odredaba lokalnih propisa, potrebno je izdati naredbu o proglašenju duga nenaplativim po postojećim osnovama. Nalog se može sastaviti u slobodnoj formi, u skladu sa pravilima Građanskog zakonika Ruske Federacije. Tekst naloga mora sadržavati upućivanje na razloge za priznavanje duga kao nenaplativog (broj i datum lokalnog regulatornog akta, član Poreskog zakonika, savezni zakon itd., broj sudske presude itd.).
2. Izrada računovodstvene potvrde. Sastavite računovodstvenu potvrdu u kojoj navedete okolnosti duga, pozivajući se na brojeve i datume isprava o plaćanju, kao i ukupan iznos duga. Računovodstvenoj potvrdi priložiti izvještaj o usaglašavanju sa dužnikom (ako postoji).
3. Izrada izvještaja o popisu potraživanja. Još jedan dokumentarni osnov za otpis loših potraživanja je zapisnik o popisu sastavljen na obrascu INV-17 (uzorak možete preuzeti ovdje ⇒).
4. Izdavanje naloga za otpis nenaplativih potraživanja. Na osnovu naloga o priznavanju duga kao nenaplativog iu skladu sa knjigovodstvenom potvrdom, izdati nalog za otpis nenaplativog duga na način propisan računovodstvenom politikom.

Korak #3. Odraz otpisa u računovodstvu

Na osnovu naloga, na svojim računima evidentirajte otpis nenaplativog duga.

Ako računovodstvena politika kompanije predviđa formiranje rezerve za sumnjiva potraživanja, onda se otpis nenaplativih potraživanja ogleda u sljedećim unosima:

Napominjemo da je cjelokupni iznos duga podložan otpisu, uključujući PDV.

Ako preduzeće ne stvori rezerve za sumnjiva dugovanja, onda se otpis loših potraživanja odražava u računovodstvu kao dio ostalih troškova:

Korak #4. Poresko računovodstvo za otpis loših dugova

Troškovi nastali u vezi sa otpisom loših potraživanja uključuju se u obračun poreza na dobit u cijelosti. Ovo pravilo se primjenjuje kako kada se dug otpisuje iz rezerve za sumnjiva dugovanja, tako i pod uslovom da se iznos duga odražava kao dio ostalih troškova neposredno u trenutku otpisa.